CPA-金融工具,CPa金融工具一章讲的是什么意思

('金融工具一、金融资产指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利：预收账款不是金融资产。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利：（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。衍生工具属于共同类科目，期末余额在借方表示资产，期末余额在贷方表示负债。衍生工具不属于权益工具，应按公允价值进行初始和后续计量。二、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理分类。（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对金融资产的分类一经确认，不得随意变更，除非企业改变其管理金融资产的业务模式。基本借贷安排：即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI测试）：可转债为第三类三、债务工具投资的分类分类条件会计科目以摊余成本计量的金融资产同时满足：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付应收账款债券投资以公允价值计量且其变动计入其他综合受益的金融资产同时满足：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付其他债券投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除以上两种以为的金融资产。在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。交易性金融资产四、权益工具投资分类权益工具投资不能重新分类：一经确定不得撤销指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合受益的金融资产：其他权益工具投资五、金融负债符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务：应交税费、预付账款、应付职工薪酬不属于。（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。（固定换固定：权益工具）以上都不是，即同时不满足就是权益工具。判断一项金融工具是划分权益工具还是金融负债，不受以下因素影响：（1）以前实施分配的情况；（2）未来实施分配的意向；（3）相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响；（4）发行方未分配利润等可供分配权益的金额；（5）发行方对一段期间内的损益的预期；（6）发行方是否有能力影响其当期损益。六、金融负债的分类除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2）不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。（3）部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债、以低于市场利率贷款的贷款承诺。★在合同条款没有发生变化的情况下，企业对所有的金融负债不得重分类七、公允价值选择权企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具（金融资产、金融负债或金融资产及负债）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经作出不得撤销。即使造成会计错配的金融工具被终止确认，也不得撤销这一指定。八、或有结算条款分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或其他导致该金融工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性；（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算；（3）特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具。九、可回售工具符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具：（1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利；（2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别（最次级权益），即该工具在归属于该类别前无转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权；（3）该类别的所有工具具有相同的特征；（4）除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征；（5）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、以确认资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动（不包括该工具的任何影响）。十、永续债：优先股（发行方）书上的例题学习。十一、金融资产会计核算（一）以摊余成本计量的金融资产：债券投资（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础利息的支付。（满足基本借贷安排/能够通过合同现金流量测试）(1)初始计量会计分录：借：债权投资--成本（面值）--应计利息（到期一次还本付息债券，实际支付价款中包含的利息）--应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等债券投资--利息调整（差额，或借方）（本科目中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等）（2）后续计量：实际利率①在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。②经信用调整的实际利率，是指将购入或源生已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。持有期间会计分录：借：应收利息（分期付息债券：面值×票面利率）债权投资--应计利息（到期一次还本付息债券：面值×票面利率）--利息调整（差额，或贷方）贷：投资受益（期初债权投资账面余额×实际利率）（3）发生减值：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备、坏账准备等以摊余成本计量的金融资产减值损失计入“信用减值损失”科目，此减值损失在满足条件时可以转回。（4）债券未到期或到期处置①未到期处置时会计分录：借：银行存款等债权投资减值准备贷：债权投资--成本--利息调整（或借方）--应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）差额：投资受益②到期会计处理借：银行存款贷：债权投资---成本---应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）应收利息（分期付息应收最后一期的利息）★考点：投资受益：期初债券摊余成本（账面余额）×实际利率各期债权投资摊余成本（账面余额）：期初债券摊余成本（账面余额）×（1+实际利率）-当年收到的利息（面值×票面利率）（如果到期付息，此处的利息为0）-已计提的减值准备-已偿还的本金（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（双规进行）分类为：其他债券投资；指定为：其他权益工具投资★企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合受益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经作出，不得撤销。分类为其他债权投资会计账务处理（1）初始计量会计分录：借：其他债权投资--成本（面值）--应计利息（到期一次还本付息债券，实际支付价款中包含的利息）--应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等其他债券投资--利息调整（差额，或借方）（本科目中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等）（2）后续计量：公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合受益）①计提利息：借：应收利息（分期付息债券：面值×票面利率）其他债权投资--应计利息（到期一次还本付息债券：面值×票面利率）--利息调整（差额，或贷方）贷：投资收益（期初债权投资账面余额×实际利率）②资产负债表日公允价值变动时：期末公允价值上升：借：其他债权投资--公允价值变动贷：其他综合收益--其他债券投资公允价值变动期末公允价值下降：（不包括减值）借：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动贷：其他债券投资--公允价值变动★该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等，即期末公允价值的调整不影响每期投资收益的计算。（3）发生减值借：信用减值损失贷：其他综合收益--信用减值准备其他债权投资发生信用减值不调整其账面价值而是计入其他综合收益，后续减值损失在满足条件时可以转回。（4）出售借：银行存款贷：其他债券投资--成本--利息调整（或借方）--公允价值变动（或借方）---应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）差额：投资收益同时：借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益指定为其他权益工具投资会计处理（1）取得借：其他权益工具投资--成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款等（2）后续计量指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需要计提减值准备。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。①会计分录：期末公允价值上升：借：其他权益工具投资--公允价值变动贷：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动期末公允价值下降：借：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动贷：其他权益工具投资--公允价值变动资产负债表日无须考虑其他权益工具投资减值。②被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：①企业收取股利的权利已经确立；②与股利相关的经济利益很可能流入企业；③股利的金额能够可靠计量。（3）出售其他权益工具投资借：银行存款等贷：其他权益工具投资--成本--公允价值变动（或借方）差额：盈余公积、利润分配--未分配利润同时：借或贷：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动贷或借：盈余公积、利润分配--未分配利润（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产（1）初始计量实际支付的交易费用计入“投资收益”科目的借方借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（支付总价款）（2）后续计量期末公允价值大于账面价值借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益期末公允价值小于账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产--公允价值变动（3）宣告分派现金股利或利息①宣告发放现金股利或分期付息债券到期时：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益（面值×票面利率）②实际收到时：借：银行存款等贷：应收股利（应收利息）（4）出售交易性金融资产借：银行存款（处置价款扣除手续费后的净额）贷：交易性金融资产差额：投资收益★总结债券投资其他债权投资其他权益工具投资交易性金融资产交易费用计入成本计入成本计入成本投资收益代垫款项应收利息应收利息应收股利应收利息、股利期末计量摊余成本公允价值公允价值公允价值利息收入摊余成本×实际利率摊余成本×实际利率无面值×票面利率公允价值变动无其他综合收益其他综合收益公允价值变动损益处置账面与处置款差→投资收益账面与处置款差→投资收益同时其他综合收益转投资收益账面与处置款差→投资收益同时其他综合收益转投资收益账面与处置款差→投资收益减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益无无十二、金融资产重分类重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。（一）不属于业务模式变更：①企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图；②金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售；③金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。④如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。（二）金融资产重分类的计量金融资产重分类以摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债权投资→交易性金融资产债券投资→其他债券投资会计分录借：交易性金融资产--成本（公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资--成本--利息调整（或借方）差额：公允价值变动损益借：其他债权投资贷：债权投资--成本--利息调整（或借方）差额：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动同时：借：债权投资减值准备贷：其他综合收益--信用减值准备金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产→以摊余成本计量的金融资产其他债权投资→交易性金融资产其他债权投资→债权投资会计分录借：交易性金融资产（公允价值）贷：其他债权投资同时：借或贷：其他综合收益贷或借：公允价值变动损益借：债权投资贷：其他债权投资其他综合收益--其他债权投资公允价值变动（或借方）同时：借：其他综合收益--信用减值准备贷：债权投资减值准备金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产→以摊余成本计量的金融资产交易性金融资产→其他债权投资交易性金融资产→债权投资会计分录借：其他债权投资（公允价值）贷：交易性金融资产重分类日存在预期信用损失的：借：信用减值损失贷：其他综合收益--信用减值准备借：债权投资（公允价值）贷：交易性金融资产重分类日存在预期信用损失的：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备十三、金融资产转移（一）金融资产终止确认的一般原则，满足以下条件之一：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止（合同到期而使合同权利的终止）；（2）该金融子已转移，且该转移满足相关准则关于终止确认的规定。（二）金融资产终止确认的判断流程（1）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面（2）确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则（3）确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止（4）判断企业是否已转移金融资产（5）分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况：风险报酬转移①企业无条件出售金融资产；②企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购；③企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同，且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项深度价外期权（极小可能会行权）。（6）分析企业是否保留了控制（四）继续涉入资产为担保金额与金融资产账面价值孰低计量；应确认的继续涉入负债为担保金额与担保公允价值之和。十四、金融负债的会计处理（一）初始计量：公允价值计量（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债取得时：借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债（2）以摊余成本计量的金融负债取得时：借：银行存款等贷：应付债券--面值--利息调整（或借方）（二）后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得和损失应当计入当期损益（公允价值变动损益）。★因企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值变动金额计入其他综合收益，未来处置时不得转入当期损益，应转入留存收益。（1）期末公允价值大于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债期末公允价值小于账面价值时，分录反之。（2）期末计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（3）到期或处置时：借：交易性金融负债贷：银行存款差额：公允价值变动损益（到期）、投资收益（提前处置）十五、金融工具减值会计分录借：信用减值损失贷：贷款损失准备债权投资减值准备坏账准备租赁应收款减值准备预计负债（贷款承诺及财务担保合同）其他综合收益--信用减值准备（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类资产）借：资产减值损失贷：合同资产减值准备十六、套期会计企业的经营风险无法套期，不适用套期会计。（一）套期分类（1）公允价值套期：已确认资产或负债（包括组成部分）、尚未确定的确定承诺（包括组成部分）、确定承诺的外汇风险（本金）：固定换浮动。（2）现金流量套期：已确认的资产或负债（包括组成部分）、极可能发生的预期交易（包括组成部分）、尚未确认的确定承诺中，只有外汇风险可以作为现金流量套期（汇率）：浮动换固定。（二）套期会计的确认和计量（1）套期工具产生的利得或损失属于有效部分，作为现金流量套期储备，计入其他综合收益。无效部分计入当期损益。',)