国际会计准则(中文版)(正规版)

('国际会计准则(中文版)(正规版）国际会计准那么〔中文版〕InternationalAccountingStandardsChineseEdition目录1国际会计准那么第1号--会计政策的揭示4国际会计准那么第2号--存货10国际会计准那么第3号--已失效10国际会计准那么第4号--折旧会计13国际会计准那么第5号--已失效13国际会计准那么第6号--已失效13国际会计准那么第7号--现金流量表21国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更29国际会计准那么第9号--研究和开发费用35国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项39国际会计准那么第11号--建筑合同46国际会计准那么第12号--所得税会计53国际会计准那么第13号--已失效54国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息58国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息61国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备73国际会计准那么第17号--租赁会计82国际会计准那么第18号--收入89国际会计准那么第19号--退休金费用97国际会计准那么第20号--政府补助会计和对政府援助的揭示103国际会计准那么第21号--外汇汇率变动的影响111国际会计准那么第22号--企业合并124国际会计准那么第23号--借款费用128国际会计准那么第24号--对关联者的揭示132国际会计准那么第25号--投资会计140国际会计准那么第26号--退休金方案的会计和报告147国际会计准那么第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计152国际会计准那么第28号--对联营企业投资的会计156国际会计准那么第29号--在恶性通货膨胀经济中的财务报告161国际会计准那么第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息171国际会计准那么第31号--合营中权益的财务报告178国际会计准那么第32号--金融工具：揭示和呈报197国际会计准那么第33号--每股收益208国际会计准那么第34号--中期财务报告216国际会计准那么第35号--中止经营223国际会计准那么第36号--资产减值242国际会计准那么第37号--准备、或有负债和或有资产255国际会计准那么第38号--无形资产275国际会计准那么第39号--金融工具：确认和计量313国际会计准那么第40号--投资性房地产325国际会计准那么第41号--农业国际会计准那么第1号--会计政策的揭示〔1975年1月公布，1994年11月格式重排〕范围1．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准那么。2．财务报表这一术语包括资产负债表、收益表或损益表、现金流量表以及标明为财务报表一局部的附注、其他报表和说明材料。国际会计准那么适用于任何商业、工业和经营性企业的财务报表。根本会计假定3．持续经营、一致性和权责发生制是根本的会计假定。当财务报表遵守了根本会计假定时，就不需要对这些假定作出揭示。如果有某一条根本会计假定未被遵守，那么应揭示这一事实及其原因。4．在本号准那么中，将以下几条确认为根本会计假定：〔1〕持续经营。企业通常被看作是一个经营中的实体，即在可预见的将来会继续经营下去。这就是假定企业既没有打算也没有必要进行清盘或大力削减其经营规模。〔2〕一致性。假定会计政策在各个期间都是一致的。〔3〕权责发生制。收入和费用按权责发生制处理，也就是说，收入和费用应在它们获得或发生时〔而不是在货币收入和付出时〕加以确认，并在与它们相关期间的财务报表中加以记录。〔影响按权责发生制将费用与收入进行配比的问题，不在本号准那么中涉及。〕会计政策5．审慎性、实质重于形式和重要性应该决定会计政策的选择和应用。6．会计政策包含了管理当局在编制和呈报财务报表时所采用的原那么、根底、惯例、规那么和程序。即使是针对同一题目，也有许多不同的会计政策可供使用；在企业的情况下，中选择和运用那些最能恰当地反映企业财务状况和经营成果的会计政策时，需要作出判断。7．管理当局在选择和应用适当的会计政策和编制财务报表时，应考虑以下三个方面：〔1〕审慎性。许多交易不可防止地存在着不确定性。在编制财务报表时，应通过实施审慎性原那么来确定这些不确定性。然而，审慎性并不意味着建立秘密或隐藏储藏金是合理的。〔2〕实质重于形式。交易和其他事项应按它们的实质和财务现实而不只是按它们的法律形式进行核算和反映。〔3〕重要性。财务报表应揭示对评价或决策足够重要的所有工程。8．财务报表应包括对所采用的所有重要会计政策作出的清晰和简明的揭示。9．对所采用的重要会计政策的揭示，应成为财务报表不可分割的一局部。通常应在同一位置中揭示这些政策。10．财务报表必须清晰易懂。无论是在同一个国家还是在不同的国家，企业与企业之间编制财务报表所依据的会计政策各有不同。因此，揭示财务报表所依据的重要会计政策是必要的，以便对财务报表作出恰当的理解。对这些政策的揭示，应该成为财务报表不可分割的一局部，并且应将它们全部在同一位置中予以揭示，这样会对报表使用者有所帮助。在任何情况下，都必须揭示所采用的处理方法，但是，揭示并不能纠正错误或不恰当的处理。11．财务报表向各方面的使用者，尤其是向股东和债权人〔现在的和潜在的〕以及雇员提供信息。其他重要的使用者还包括供给商、顾客、工会、财务分析员、统计人员、经济师以及税务和管理机构。12．财务报表的使用者需要将财务报表作为进行评估和财务决策所需要信息的一局部来源。在财务报表没有对编制它们所采用的会计政策作出清晰的揭示之前，使用者就不可能对这些事项作出可靠的判断。13．由于在会计的许多方面采用了多种政策，使解释财务报表的任务复杂化了。因为没有一个单一的被接受的政策清单可供使用者参考，根据同样的事项和情况，用目前可供采用的多种会计政策，可以产生一系列有重大不同的财务报表。14．以下是存在着不同会计政策的一些领域的例子，因此，需要揭示所选择的处理方法：一般事项合并政策；外币的兑换和换算，包括汇兑利得和损失的处理。全面的估价政策〔例如历史本钱、一般购置力、重置价值〕；资产负债表日以后发生的事项；租赁、分期付款交易和有关利息；税项；长期合同；特许权；资产应收帐款；存货〔库存和在制品〕和有关销售本钱；可折旧资产和折旧；生长中作物；为开发持有的土地和有关开发费用；投资：附属公司、联营公司和其他投资；研究和开发费；专利权和商标；商誉；负债和准备金保单；承诺事项和或有事项；退休金费用和退休方案；解职费和多余人员津贴；利润和损失确认收入的方法；维护费、修理费和改进费；处理不动产的利得和损失；储藏金会计，法定的或其他的包括盈余帐户的直接借项和贷项。15．目前，会计政策尚未在所有的财务报表中得到正规和充分的揭示。即使在需要揭示会计政策的那些国家内部和国家之间，有关揭示的表现形式、清晰程度和完整性也存在着相当大的差异。在一套财务报表中，可能揭示了某些重要会计政策，而硪恍┲匾\ue034\ue479呖赡芪幢唤沂尽＜词故窃谝蠼沂舅兄匾峒普叩墓遥膊灰欢ㄗ苁蔷哂锌梢员Ｖ\ue026\ue01a\ue0ed\ue479そ沂痉椒ㄍ骋恍缘闹改稀国际企业和国际金融的开展，增加了财务报表跨越国家界限、在更大程度上取得统一的必要性。16．对资产负债表、收益表或损益表或者是其他报表中的工程所作的错误或不恰当的处理，既不可以通过对所使用会计政策的揭示来纠正，也不可以用附注或说明材料来纠正。生效日期17．本号国际会计准那么，对从1975年三月三日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第2号--存货〔1993年11月修订〕目标本号准那么的目标，是对历史本钱制度下存货的会计处理作出规定。作为一项资产所要确认并且需要结转到有关收入被确认时为止的本钱金额，是存货会计的主要课题。本号准那么对本钱确实定及其随后费用确实认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。此外，本号准那么还对费用分配到存货所采用的本钱计算方法提供指导。范围1．本号准那么适用于按历史本钱制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下工程的会计处理：〔1〕根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同〔见国际会计准那么第11“号建筑合同〞〕；〔2〕金融工具；〔3〕诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。2．本号准那么替代于1975年批准的国际会计准那么第2“号在历史本钱制度下对存货的估价和呈报〞。3．第1〔3〕段所提到的存货，在生产的某些阶段是用可变现净值加以计量的。例如，当农作物已经取得丰收或矿产品已经得到提炼并且根据远期合同或政府担保销售不成问题，或者当存在着同类市场而可以无视销售失败的风险时，就会发生这种情况。这些存货不属于本号准那么的范围。定义4．本号准那么所使用的以下术语，其规定的含义如下：存货，是指：〔1〕在正常经营过程为销售而持有的资产；〔2〕为这种销售而处在生产过程中的资产；〔3〕在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。可变见净值，是指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后的净额。5．存货包括为再售目的而购入和持有的货物，例如包括由零售商购入并且为了再售而持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。此外，存货还包括企业已经生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料等。在提供劳务的情况下，存货包括了如第16段所描述的劳务费用，对此费用企业尚未确认有关的收入〔见国际会计准那么第18“号收入〞〕。存货的计量6．存货应按本钱与可变现净值中的低者来加以计量。存货的本钱7．存货的本钱应由使存货到达目前场所和状态所发生的采购本钱、加工本钱和其他本钱所组成。采购本钱8．存货的采购本钱由采购价格、进口税和其他税〔企业随后从税务当局获得的退税除外〕以及可以直接归属于购置制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其他类似的工程，可以在确定采购本钱时扣除。9．采购本钱可能还包括汇兑差异。这种差异可能是因为最近购置了用外币计价的存货而直接引起的。这种情况虽然发生得较少，但却是国际会计准那么第21“号外汇汇率变动的影响〞的备选处理方法所允许的。当一种货币发生了严重的贬值，并且对它没有套期保值的实际措施，由此影响到负债不能结算时，会产生汇兑差异。计入采购本钱的只限于这些汇兑差异，并且要求是在最近采购存货时发生的。加工本钱10．存货的加工本钱包括直接与单位产品有关的费用，诸如直接人工等。在将材料转化成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产间接费用，存货的加工本钱还包括对这些间接费用的系统分配。固定的生产间接费用是指无论生产数量多少都保持相对不变的那些生产间接费用，诸如工厂建筑物和设备的折旧、维修费以及工厂的行政管理费等。变动的生产间接费用是指随着生产数量直接或几乎直接变动的那些生产间接费用，诸如间接材料和间接人工等。11．将固定的生产间接费用分配到加工本钱之中，所依据的是生产设备的正常能力。正常能力是指在正常情况下考虑了由方案维修所损失的能力以后在许多期间或季节预期能够到达的平均产量。生产的实际水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生产单位的固定间接费用的金额，不会因为生产低下或厂房闲置而有所增加。未被分配的间接费用应在它们发生的期间作为费用加以确认。在例外高产的期间，分配到每个生产单位的固定间接费用会减少，从而使存货按较低的本钱被加以计量。变动的生产间接费用应根据对生产设备的实际使用，将它们分配到每个单位产品之中。12．生产过程可能导致同时间不止一种产品的生产。例如，当生产联合产品或主副产品时，就是这种情况。当每种产品的加工本钱不能单独识别时，需要在合理与一致的根底上将它们进行分配。举例来说，可以按照每种产品相对的销售价值，或在产品可以单独分辨的生产阶段进行分配，或在生产完工时进行分配。大多数副产品从其性质上说是不重要的，在这种情况下，副产品通常按可变现净值加以计量并且其价值从主产品的本钱中予以扣除，结果，主产品的帐面金额与其本钱将不会有重大差异。其他本钱13．其他本钱只有当它们是在使存货到达目前场所和状态过程中发生时，才能列人存货本钱之中。例如，将非生产性间接费用成为特定客户设计产品的费用列人存货本钱，也可能是恰当的。14．不能列人存货本钱并且应在它们发生的期间确认为费用的一些工程，可以举例如下：〔1〕浪费的材料、人工或其他生产费用的不正常金额；〔2〕储存费用，除非是那些在进入下一生产阶段之前的生产过程中所必需的费用；〔3〕无助于使存货到达目前场所和状态的行政管理间接费用；〔4〕销售费用。15．在有限制的情况下，借款费用可以包括在存货本钱之中。这些情况在国际会计准那么第23“号借款费用〞所允许的备选处理方法中，已作了明确。劳务提供者的存货本钱16．劳务提供者的存货本钱主要由直接从事提供劳务的人员的人工和其他费用所组成，包括监管人员的人工和可归属的间接费用等。与销售和一般行政人员有关的人工和其他费用不包括在内，但应在它们发生的期间确认为费用。本钱的计量技术17．存货本钱的计量技术，诸如标准本钱法和零售法等，如果其结果接近本钱，就可以方便地采用。标准本钱是根据材料和物料、人工、效率以及生产能力的正常水平制定的，应对其定期进行检查，如有必要，应根据当前状况予以修订。18．在零售行业，通常采用零售法用以计量大量快速周转的存货，因为它们具有类似的毛利额并且也不可能用其他的本钱计算方法进行计量。存货的本钱是通过将存货的销售价值减去适当比例的毛利额加以确定的。在使用毛利额比例时，需要考虑已经降低至其原来的销售价格以下的水平标价的存货。对每一零售部门，通常采用的都是平均比例。本钱计算方法19．对于通常不能直相交换的存货工程以及为特定工程生产和存放的货物或劳务，其本钱应按它们个别本钱的具体识别法加以确定。20．本钱的具体识别法是指将具体的本钱归属于可识别的存货工程的方法。这对于为特定工程存放的存货来说，是一种恰当的处理方法，无论它们是买入还是生产的。然而，当存在大量通常可以互相交换的存货工程时，使用本钱的具体识别法是不恰当的。在这种情况下，可以采用挑选保存在存货的工程的方法，以便获得对这一期间净损益的预定结果。基准处理方法21．存货的本钱，除了第19段所处理的那些以外，应按先进先出法或加权平均本钱法加以确定。22．先进先出法假定，先买入或生产的存货工程先卖出，结果保存在期末存货中的工程都是最近买入或生产的那些工程。按照加权平均本钱法，每一工程的本钱是根据期初类似工程的本钱以及在这一期间买入或生产的类似工程的本钱的加权平均数加以确定的。此平均数应根据企业的情况，或以期间为根底，或以每批新到货为根底加以计算。允许的备选处理方法23．存货的本钱，除了第19段所处理的那些以外，应按后进先出法加以确定。24．后进先出法假定，后购置或生产的存贷工程先卖出，结果保存在期末存货中的工程，都是最先买入或生产的那些工程。可变现净值25．如果存货遭到损坏，或者全部或局部遭到废弃，或者导致其销售价格降低，存货的本钱就可能得不到补偿。此外，如果到完工或完成销售，所估计发生的费用有所增加，存货本钱也可能得不到补偿。将存货本钱减记到可变现净值这种实务，是与资产不能按照高于它们销售或使用预期能够实现的金额记载这种观点相吻合的。26．存货通常以逐项为根底，减记到可变现净值。但在某些情况下，将类似或相关的工程分组，也许是恰当的。当与同一生产线有关的存货工程具有类似的目的或最终用途，在相同的地理区域生产或销售，并且实际上也不可能将它们与这一生产线的其他工程分开估价时，就可能采用分组。存货不宜以分类为根底进行减记，例如将制成品分为一类，或将某一特殊行业或地理分部的所有存货都分成一类。劳务提供者通常就每项单独计算销售价格的劳务进行本钱积累，因此，每一项这样的劳务就作为单独的工程处理。27．预计可变现净值，是以对存货预期可以实现的金额作出估计时能够获得的最可靠的证据为根底的。这些预计应考虑在会计期间结束以后所发生事项对价格或本钱波动的直接影响，只要这类事项能够证实其在会计期间结束时所存在的状态。28．对可变现净值的预计，还应考虑持有存货的目的。例如，为满足公司销售或劳务合同而持有的存货量的可变现净值是以合同价格为根底的。如果持有的存货量超出了销售合同所规定的数量，超出局部的可变现净值应以一般销售价格为根底。由于公司销售合同规定的数量超出了存货持有量所产生的或有损失以及由公司购货合同所产生的或有损失，应根据国际会计准那么第10“号或有事项和资产负债表日以后发生的事项〞加以处理。29．用于生产存货的材料和其他物料，不能减记到其本钱以下，如果用其生产的制成品预计可按本钱或更高的价格出售的话。然而，当材料价格的下跌可以说明制成品的本钱将超过可变现净值时，那么该材料就应减记到可变现净值。在这种情况下，材料的重置本钱可能是其可变现净值最可行的计量根底。30．在随后的每一个期间都需要对可变现净值作出新的估价。当以前使存货减记到其本钱以下的条件不再存在时，被减记的金额需要转回，从而使新的帐面金额成为本钱与经修订过的可变现净值两者中的较低者。例如，某一存货工程由于其售价降低而按可变现净值记帐，但在随后的期间该存贷工程依然在库并且售价已经提高，在这种情况下，就需要按上述方法处理。作为费用确实认31．当存货被出售时，这些存货的帐面金额应在有关收入被确认的期间作为费用被确认。存货因减记到可变现净值而被减记的任何金额以及存货的所有损失，都应在减记或损失发生的期间作为费用被确认。由于可变现净值增加使得存货被减记的金额有一局部需要转回时，被转回的任何金额应在转回的期间冲减已确认为费用的存货金额。32．将已售存货的帐面金额确认为费用的过程导致了费用与收入的配比。33．某些存货，例如作为自建物业、厂房和设备使用的存货等，可能应分配到其他资产帐户。按这种方式分配给其他资产的存货，应在这种资产的使用年限期间确认为费用。揭示34．财务报表应揭示如下内容：〔1〕计量存货所采用的会计政策，包括所使用的本钱计算方法等；〔2〕存货的帐面总金额和适合企业情况分类的各类存货的帐面金额；〔3〕按可变现净值记载的存货的帐面金额；〔4〕根据第31段在会计期间确认为收入的任何减记金额的转回额；〔5〕根据第31段导致在货的城记被转回的情况或事项；〔6〕为负债作担保的存醯恼拭娼鸲睢?35．各类存货的帐面金额和这些资产的变化范围，对财务报表的使用者来说是有用的资料。存货一般分为商品、生产物料、材料、在制品和制成品。劳务提供者的存货可能就被描述为在制品。36．当存货的本钱根据第23段所允许的备选处理方法采用后进先出法确定时，财务报表应该揭示资产负债表所反映的存货金额与以下任一金额之间的差额：〔1〕根据第21段确定的金额与可变现净值两者中较低者；〔2〕在资产负债表日的现行本钱与可变现净值两者中较低者。财务报表应该揭示以下两者之一：37．〔1〕在会计期间确认为费用的存货本钱；〔2〕在会计期间确认为费用，按性质分类，应用于收人的经营费用。38．在会计期间确认为费用的存货本钱由先前包括在已售存货工程计量中的那些费用、尚未分配的生产间接费用和生产费用中的非正常金额所组成。企业根据情况需要还可能列入其他诸如销售费用之类的费用。39．某些企业采用了不同格式的损益表，以致在报表中揭示的是另一些金额，而不是在会计期间确认为费用的存货本钱。根据这种不同的格式，企业揭示的是为这一期间的收入而使用，按其性质分类的经营费用的金额。在这种情况下，企业应将原辅材料、人工费用和其他经营费用作为所确认的费用，连同这一期间存货变动的净额一起加以揭示。40．将存货本钱减记到可变现净值，可能由于其具有一定的规模、影响或者由于其性质，从而需要根据国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策的变更〞的要求加以揭示。生效日期41．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第3号--已失效〔已失效，由准那么第27号和第28号替代〕国际会计准那么第4号--折旧会计〔1976年10月公布，1994年11月格式重排〕范围1．本号准那么应在折旧会计中应用。2．本号准那么适用于除以下资产以外的所有折旧性资产：〔1〕不动产、厂房和设备〔见国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备〞〕；〔2〕森林和类似的再生性自然资源；〔3〕矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采方面的开支；〔4〕研究和开发方面的开支〔见国际会计准那么第9“号研究和开发费用〞〕；〔5〕商誉〔见国际会计准那么第22“号企业合并〞〕。3．折旧性资产是许多企业资产的重大组成局部。因此，折旧对这些企业确定和反映财务状况及经营成果，能够产生重大的影响。定义4．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：折旧，是指实项资产在其预计使用年限中分配其可折旧的金额。会计期间的折旧费，应直接或间接地计入当月的净损益中。折旧性资产，是指这样的资产：〔1〕预计可以在超过一个会计地间以上的时间内使用；〔2〕具有有限的使用年限；〔3〕是由企业用来生产或提┥唐泛屠臀瘛⒍酝獬鲎饣蛘哂糜谛姓芾淼哪康摹?使用年限，是指如下两者之一：〔1〕折旧性资产预计被企业使用的期间；〔2〕预期能从企业资产中获得的生产或类似单位的数量。可折旧金额，是指折旧性资产的历史本钱，或在财务报表中代替历史本钱的其他金额，减去预计残值后的净额。折旧5．折旧性资产的可折旧全额，应在资产的使用年限内按系统的方法分配到各个会计期间。6．有时有人认为，如果一项资产的价值超过了它在财务报表中所记载的金额，就不需要提取折旧。然而，本号准那么认为，不管资产价值是否增值，都应根据可折旧金额将折旧计入各个会付期间。使用年限7．折旧性资产的使用年限，应在考虑了以下因素后加以估计：〔1〕预期的物理磨损；〔2〕废弃；〔3〕资产使用的法律或其他限制。8．主要的折旧性资产或各类别折旧性资产的使用年限需定期评审，如果目前的预期与以前的估计有显著差异，应对目前和将来会计期间的折旧率作出调整。在发生变动的会计期间，应对变动的影响作出揭示。9．对于一项或类似一组折旧性资产的使用年限加以估计，通常需要根据有关类似资产的经验作出判断。对于使用新技术或者用于生产新产品或提供新劳务的资产，由于缺乏经验，估计使用年限较为困难，但仍需要加以估计。10．企业折旧性资产的使用年限，可能短于其物理年限。除了决定于诸如资产使用的轮班次数之类的经营因素的物理磨损和企业的维修计划以外，还需要考虑其他的因素。这些因素包括由于技术变化或生产改进引起的废弃，由于资产所生产产品或所提供劳务的市场需求发生变化而引起的废弃，以及诸如有关租约到期日期的法律限制等。残值11．资产的残值通常是很小的，在计算可折旧金额时它可以忽略不计。如果残值较为显著，那么应在资产的购置日期或随后的任何重估日期，对残值加以估计。在评估残值时，应以将要使用的类似资产在类似使用条件下在它们使用年限结束日期的可变现价值作为根底。在所有的情况下，总残值都应减去资产在使用年限结束时的预计清理费用。折旧方法12．所选择的折旧方法应在各个会计期间一致地使用，除非改变的情况说明作出变更是合理的。在方法变更的会计期间，应以数量说明和揭示它的影响，并说明变更的原因。13．可采用各种系统的方法将可折旧金额分配于资产使用年限内的各个会计期间。不管企业的获利水平和税收考虑如何，无论选择了何种折；日方法，都必须一致地加以使用，以便为企业各期之间的经营成果提供可比性。揭示14．在对其他会计政策的揭示中，应包括对为确定折旧性资产列示金额所采用的估价根底的揭示〔见国际会计准那么第1“号会计政策的揭示〞〕。15．对每一主要类别的折旧性资产，应揭示如下内容：〔1〕所使用的折旧方法；〔2〕使用年限或所使用的折旧率；〔3〕分配给这一期间的折旧总额；〔4〕折旧性资产的总额及其有关的累计折旧额。16．对分配方法的选择和对折旧性资产使用年限的估计，需要进行判断。通过对所采用方法和预计使用年限以及所使用折旧率的揭示，可以向财务报表使用者提供有助于他们评审管理当局选用的政策和与其他企业比拟的资料。基于同样的理由，有必要揭示分配到这一期间的折旧额以及在期末的累计折旧额。生效日期17．本号国际会计准那么，对从1977年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第5号--已失效〔已失效，由准那么第1号替代〕国际会计准那么第6号--已失效〔已失效，由准那么第15号替代〕国际会计准那么第7号--现金流量表〔1992年12月修订〕目的有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。本号准那么的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。这种信息采用现金流量表的形式加以提供。该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。范围1．企业应根据本号准那么的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一局部来加以呈报。2．本号准那么替代于1977年6月批准的国际会计准那么第7“号财务状况变动表〞。3．企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。不管企业业务的性质如何，也不管是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。企业需要现金，根本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。因此，本号准那么要求所有企业呈报现金流量表。现金流量信息的作用4．当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构〔包括流动性和偿债能力〕，以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比拟不同企业未来现金流量的现值的模式。它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。5．关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。定义6．本号准那么所用的以下术语具有特定的含义：现金，包括库存现金和活期存款。现金等价物，是指随时能转变为金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小。经营业务，是指创造收益的主营业务以及不属于投资或融资业务的其他业务。投资业务，是指取得和处理长期资产以及不包括现金等价物在内的其他投资。融资业务，是指导致企业的权益资本以及借款的规模和结构产生变化的业务。现金和现金等价物7．持有现金等价物的目的，是为了满足支付短期现金的需要，而不是为了投资或其他目的。能作为现金等价物的投资，必须可以随时转变为金额的现金，并且价值变动的风险较小。因此，一项投资，当其期限较短时，如期限为从购置日期开始三个月或不到三个月，通常才可作为现金等价物。权益性投资不包括在现金等价物之内，除非其实质上属于现金等价物。例如，在靠近到期日购置的并且规定了赎回日期的优先股即属此类。8．银行借款一般视为融资业务。但是，在有些国家，需要即时归还的银行透支也属于企业现金管理的一局部。在这种情况下，银行透支也包括在现金和现金等价物之中。这种筹资举措的特点是银行往来余额经常在结存和透支之间波动。9．现金流量不包括现金或现金等价物的组成工程之间的变动，因为这些内部组成局部是企业现金管理的一局部，而不属于经营、投资和融资业务。现金管理包括将多余现金投资于现金等价物。现金流量表的呈报10．现金流量表应按经营、投资和融资业务分类报告当期的现金流量。11．企业应以最适合企业业务的方式，呈报源于经营、投资和融资业务的现金流量。根据业务分类提供信息，可以使使用者据以评价这些业务对企业财务状况、企业现金和现金等价物的金额的影响。这类信息还可以用于评价这些业务之间的关系。12．一项单一的交易可能包括列作不同分类的现金流量。例如，当以现金归还贷款的利息和本金时，利息因素可以归类为经营业务，本金因素那么归类为融资业务。经营业务13．经营活动形成的现金流量的金额是一个重要的指标，通过它可以判断在不依靠外部资金来源的情况下，企业经营形成的现金流量是否足以归还贷款、维持企业的经营能力、派发股利以及进行新的投资。有关以往经营形成的现金流量具体构成的资料，结合其他资料，有助于预测未来经营形成的现金流量。14．源于经营业务的现金流量主要来自企业创造收益的主营业务。因此，这些现金流量一般产生于决定企业净损益的交易或其他事项。源于经营业务的现金流量列举如下：〔1〕销售产品和提供劳务所获得的现金收入；〔2〕特许权、效劳费、佣金和其他收益的现金收入；〔3〕向货物供给者和劳务提供者支付现金；〔4〕向雇员或代雇员支付现金；〔5〕保险企业在有关保险金、索赔、年金和其他保险单利益方面的现金收入和现金支出；〔6〕缴纳所得税的现金支出或税款退还，除非这些收支能具体确认为属于融资或投资业务；〔7〕签订交易或贸易合同而形成的现金收入或支出。有些交易，如出售厂房，可能会产生应计入净损益的利得或损失。但是，与该类交易有关的现金流量属于源于投资业务的现金流量。15．企业出于商业交易目的，可能持有证券或贷款，这种情况类似于专为出售而购置的存货。因此，购置和出售交易证券形成的现金流量归类为源于经营业务。与此类似，金融机构的预付现金和贷款通常归类为经营业务，因为这与企业创造收益的主营业务有关。投资业务16．单独揭示源于投资业务的现金流量是重要的，因为这种现金流量代表了有多少支出已用于为了产生未来收益和现金流量的投资业务。源于投资业务的现金流量列举如下：〔1〕购置不动产、厂房和设备。无形资产及其他长期资产的现金支出。这些支出包括与已资本化的开发费用以及自行建造的不动产、厂房和设备有关的支出；〔2〕出售不动产、厂房和设备、无形资产及其他长期投资的现金收入；〔3〕购置其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金支出〔不包括购置视同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金支出〕；〔4〕出售其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金收入〔不包括出售视同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金收入〕；〔5〕给其他方的预付现金和贷款〔不包括金融机构的预付现金和贷款〕；〔6〕其他方归还预付现金和贷款的现金收入〔不包括金融机构的预付现金和贷款〕；〔7〕期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的现金支出，一74一但不包括出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的现金支出；〔8〕期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的现金收入，但不包括出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的现金收入。如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的方式归类为被套期保值状况的现金流量。融资业务17．单独揭示融资业务形成的现金流量是重要的，因为这有助于资本提供者预计企业对未来现金流量的要求。源于融资业务的现金流量列举如下：〔1〕发行股票或其他权益性工具的现金收入；〔2〕因赎回企业股份而付给其所有人的现金；〔3〕通过债券、贷款、票据、公司债、抵押以及其他短期或长期借款所获得的现金收入；〔4〕归还贷款的现金支出；〔5〕承租人归还与融资租赁有关的末清偿债务的现金支出。源于经营业务的现金流量的报告18．企业应按以下方法中的一种报告源于经营业务的现金流量：〔1〕直接法，即揭示现全收入总额和现金支出总额的主要类别；〔2〕间接法，即在净损益的根底上,调整非现金性交易的影响，调整过去或未来经营业务现金收入或支出的任何递延或应计工程，以及与源于投资与融资的现金流量有关的收入或费用工程。19．应鼓励企业采用直接法报告源于经营业务的现金流量。直接法提供了有助于估计未来现金流量但不能通过间接法获得的信息。在直接法下，主要类别的收入总额和现金支出总额的信息可通过以下途径之一获得：〔1〕企业的会计记录；〔2〕按以下事项调整销售收入、销售本钱〔金融机构为利息收入和类似收入、利息费用和类似费用〕以及损益表内的其他工程：①当期存货和经营性应收应付款项的变动；②其他非现金工程；③对投资或融资的现金流量产生现金影响的其他工程。20．在间接法下，源自经营业务的净现金流量通过按以下事项调整净损益来确定：〔1〕当期存货和经营性应收、应付款项的变动；〔2〕非现金工程,如折旧、准备、递延税项、未实现的外汇损益、联营企业的未分配利润以及少数股权；〔3〕对投资或融资的现金流量产生现金影响的所有其他工程。在间接法下，源于经营业务的净现金流量，还可以通过列示损益表内的收入和费用工程以及当期存货和经营性应收、应付款项的变动情况来反映。源于投资和融资业务的现金流量的报告21．企业应单独报告源于投资和融资业务的现金收人总额和现金支出总额的主要类别，但第22段和第24段所述的现金流量应以净额为根底予以报告。以净额为根底报告现金流量22．源于以下经营、投资或激资业务的现金流量应以净额为根底予以报告：〔1〕当现金流量反映了顾客而不是企业的业务时，代顾客收取和交付的现金；〔2〕周转快、全额大、期限短的工程的现金收人和支出。23．第22〔1〕段所指的现金收入和支出列举如下：〔1〕银行活期存款的吸收和归还；〔2〕投资企业代顾客持有的资金；〔3〕为物业所有者代收并转付给所有者的租金。第22〔2〕段所指的现金收入和支出是指为以下工程预付和归还的款项：〔1〕与持信用卡的顾客有关的大额款项；〔2〕投资工程的购置和出售；〔3〕其他短期借款，如期限为三个月或三个月以内的借款。24．金融机构源于以下各项业务的现金流量应以净额为根底予以报告：〔1〕吸收和归还有固定到期日的存款的现金收入和支出；〔2〕向其他金融机构拆放和提取存款；〔3〕对顾客的预付现金和贷款以及预付现金和贷款的收回。外币现金流量25．外币交易产生的现金流量应以企业的报告货币加以记录，外币金额应按现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。26．国外附属公司的现金流量应采用现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。27．报告以外币计价的现金流量，应采用与国际会计准那么第21“号外币汇率变动影响的会计〞一致的方法。该准那么允许使用与实际汇率接近的汇率。例如，某一期间的加权平均汇率可以用于记录外币交易或换算国外附属公司的现金流量。但是国际会计准那么策21号不允许采用资产负债表日的汇率来换算国外附属公司的现金流量。28．外币汇率变动所产生的未实现损益不是现金流量。但是，汇率变动对所持有的或到期的以外币计价的现金和现金等价物的影响应在现金流量表中报告，以便调节期初和期末的现金和现金等价物。该项金额应与源于经营、投资和融资业务的现金流量分开呈报，并且如果现金流量按期末汇率报告，还应包括可能存在的换算差异。非常工程29．与非常工程有关的现金流量应按源于经营、投资或融资业务作适当的归类，并单独揭示。30．与非常工程有关的现金流量在现金流量表中应按源于经营、投资或融资业务作单独的揭示，以便让使用者能够理解它们的性质以及它们对企业目前和未来现金流量的影响。这些揭示是在国际会计准那么第8“号非常工程、根本错误和会计政策的变更〞要求揭示非常工程的性质和金额的根底上的补充要求。利息和股利31．由已收取和已支付的利息和胜利产生的现全流量应分项单独揭示。每一工程均应按各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。32．在某一期间已支付的利息的总额，不管它是否在损益表中已确认为费用，或者根据国际会计准那么第23“号借款费用〞所允许的备选方法已予以资本化，都应在现金流量表中揭示。33．就金融机构而言，已支付的利息和已收取的利息与股利，通常被归类为源于经营业务的现金流量。但是，就其他企业而言，如何对该现金流量分类尚未达成共识。已支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益确实定。另外已支付的利息和已收取的利息与股利也可以归类为源于融资业务的现金流量和源于投资业务的现金流量，因为它们是获得资金来源或投资回报的本钱。34．已支付的股利可以归类为源于融资业务的现金流量，因为它是获得资金来源的本钱。另外，已支付的股利也可归类为源于经营业务的现金流量的组成局部，以便帮助使用者确定企业用源于经营业务的现金流量支付股利的能力。所得税35．所得税的现金流量应单独揭示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具体确认其源于融资和投资业务。36．所得税由产生现金流量的交易所产生，这些现金流量在现金流量表中被归类为源于经营、投资或融资业务的现金流量。纳税支出可能容易被确认为源于投资或融资活动，但有关税金的现金流量通常却难以识别，并可能在不同的期间由所依存的交易的现金流量所产生。因此，已付的税金通常可归类为源于经营业务的现金流量。但是，当能确认税金的现金流量是由某项交易所产生，而该交易又能产生归类为源于投资或融资业务的现金流量时，将税金的现金流量归类为源于投资或融资业务是恰当的。如果税金的现金流量已分配给一种以上的业务，已付税金的总额应予以揭示。对附属公司、联营企业和合营企业的投资37．当采用权益法或本钱法核算对联营企业或附属公司的投资时，投资者仅限于在现金流量表中报告其自身和被投资企业之间的现金流量，如股利和预付款项。38．企业如采用比例会并方法报告其在共同控制实体中的权益〔见国际会计准那么第31“号合营中权益的财务报告〞〕，在合并现金流量表中应包括其在共同控制实体的现金流量中的份额。企业如采用权益法报告该权益，在现金流量表中应包括有关共同控制实体的现金流量，以及它与共同控制实体之间的分配和其他款项往来。附属公司和其他经营单位的收购和出售39．收购和出售附属公司及其他经营单位所形成的现金流量总额；应归类为源于投资业务单独呈报。40．企业应揭示本期与收购和出售附属公司及其他经营单位有关的以下各项的总额：〔1〕收购或出售的总价款；〔2〕收购或出售价款中用现金或现金等价物支付的局部；〔3〕在收购或出售的附属公司和经营单位中，现全和现金等价物的金额；〔4〕在收购或出售的附属公司和经营单位中,按各主要类别汇总的现金和现金等价物之外的资产和负债余额。41．以同一工程单独反映收购和出售附属公司及其他经营单位对现金流量的影响，同时单独揭示所取得或处理的资产和负债的金额，有助于将该类现金流量与源于其他经营、投资和融资业务的现金流量区分开来。出售对现金流量的影响，不应在收购形成的现金流量中扣除。42．作为收购和出售的价款而支付或收取的现金的总额，在现金流量表中应按减去所收购或出售的附属公司和其他经营单位的现金和现金等价物之后的净额予以报告。非现金交易43．不需使用现金或现金等价物品的投资和融资交易不应包括在现金流量表内。这类交易应采用提供与投资和融资业务相关的所有信息的方式，在财务报表的其他地方加以揭示。44．很多投资和融资业务尽管确实影响企业的资本和资产结构，但对目前的现金流量没有直接影响。将非现金交易排除在现金流量表之外，是与现金流量表的目的相一致的，因为这些工程不涉及当期的现金流量。非现金交易列举如下：以直接形成有关负债方式或融资租赁方式购置资产；以发行股份方式收购企业；将债务转换为权益。现金和现金等价物的构成45．企业应揭示现金和现金等价物的构成，并应呈报在现金流量表中的金额与在资产负债表中报告的同等工程的金额之间的对照。46．鉴于在世界范围内现金管理实务和融资安排有所不同，为了遵循国际会计准那么第1“号会计政策的揭示〞的要求，企业应揭示确定现金和现金等价物的构成所采用的政策。47．确定现金和现金等价物所采用的政策的变化的影响，例如：以前作为企业投资组合一局部考虑的金融工具分类变化的影响，应根据国际会计准那么第8“号非常工程根本错误和会计政策的变更〞来报告。其他揭示48．企业应揭示其持有的但不能供集团使用的大额现金和现金等价物的金额，并一同提供管理当局的说明。49．在很多情况下，企业所持有的现金和现金等价物不能供集团使用。例如，附属公司在存在外汇管制和其他法律限制的国家从事经营活动，其持有的现金和现金等价物不能供母公司和其他附属公司用于一般用途。50．附加信息关系到使用者对企业财务状况和偿债能力的理解，因此，应鼓励连同管理当局的说明一起揭示这种信息。附加信息包括：〔1〕可用于未来经营业务和结算资本承诺的未动用借款额度的金额，对使用该额度的限制条件应作出说明；〔2〕在采用比例合并法时所报告的与合营企业中的权益有关的,源于经营、投资和融资各业务的现金流量的总额；〔3〕在维持经营能力所需现金流量之外的、说明经营能力增加的现金流量的总额；所报告的各个行业分部和地区分部的经营、投资和融资业务所产生的现金流量的金额〔见国际会计准那么第14“号按分部报告财务信息〞〕。51．单独揭示能够说明经营能力的现金流量和维持经营能力所需的现金流量，有助于使用者确定企业是否的足够的投资来维持其生产能力。企业没有足够的投资来维持其经营能力，可能是出于目前偿债或向所有者分配的目的，而损害了未来的获得能力。52．揭示分部的现金流量，能使使用者更好地理解总体业务的现金流量与其组成局部的现金流量之间的关系，以及分部现金流量的获取能力和变动情况。生效日期53．本号国际会计准那么，对从1994年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更〔1993年12月修订〕目的本号准那么的目的是对损益表中某些工程的分类、揭示和会计处理作出规定，以便使所有的企业均在一致的根底上编制和呈报损益表。这不仅增强了与企业前期财务报表的可比性，而且也增强了与其他企业财务报表的可比性。因此，本号准那么要求对非常工程进行分类和揭示，并且揭示正常经营活动所产生的损益中的某些工程。本号准那么还对会计估计的变化、会计政策的变更以及根本错误的更改规定了处理方法。范围1．本号准那么应在损益表呈报由正常活动和非常工程产生的损益，以及在对会计估计的变化、根本错误的更改和会计政策的变更进行核算时予以采用。2．本号准那么替代于1977年批准的国际会计准那么第8“号非常工程、前期工程和会计政策的变更〞。3．本号准那么涉及对本期净损益中某些工程的揭示。除了按其他国际会计准那么,包括国际会计准那么第5“号财务报表应揭示的信息〞所要求的其他揭示外，还应作出这些揭示。4．本号准那么还涉及与中断经营有关的某些揭示，但不涉及与中断经营有关确实认与计量问题。5．非常工程、根本错误和会计政策的变更的税务影响应按国际会计准那么第12“号所得税会计〞的要求进行核算和揭示。国际会计准那么第12““号中提到的特殊工程〞，应视为本号准那么所定义的非常工程〞。定义6．本号准那么所用的以下术语，具有特定的含义。非常工程，是指由明显区别于企业正常活动的事项成交易所产生的收益或使用，因此不会经常或定期发生。正常活动，是指企业所从事的作为其业务组成局部的所有活动，以及企业为促进这些活动的完成附带或因这些活动而产生的相关活动。中断经营，是一项经营工程的出售或放弃的结果，该经营工程代表了企业一个独立、主要的业务种类，并且该经营工程的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告的目的上加以区分。根本错误，是指本期发现的错误，它们是如此重大以致使以前某一期或假设干期的财务报表在发布时，就不再被认为是可靠的。会计政策，是指企业在编制和呈报财务报表时所采用的具体原那么、根底、惯例、规那么和实务。本期净损益7．除非国际会计准那么另有要求或允许有别的做法，否那么，在本期确认的所有收益和费用工程，均应计人本或损益之中。8．通常，本期确认的所有收益和费用工程，均应计入本期净损益。这包括非常工程和会计估计变化的影响。然而，也可能存在某些工程不能计入本期净损益的情况。本号准那么涉及两类这样的情况：根本错误的更改和会计政策变更的影响。9．其他国际会计准那么涉及一些可能满足概念结构中收益或费用的定义，但通常不能计入净损益的工程。这方面的例子包括价值重估盈余〔见国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备〞〕以及由换算国外实体的财务报表所产生的利得和损失〔见国际会计准那么第21“号外汇汇率变动的影响〞〕。10．本期净损益由以下内容组成，其中每一项均应在损益表上予以揭示：〔1〕正常活动产生的损益；〔2〕非常工程。非常工程11．每一项非常工程的性质和金额均应单独揭示。12．实际上，包括在本期净损益中的所有收益和费用工程都是在企业正常的经营活动过程中产生的。因此，只是在极少数情况下，事项和交易才会产生非常工程。13．事项或交易是否属于企业的正常活动，取决于与企业正常业务相关的事项或业务的性质，而不是取决于这些事项预计发生的频率。因此，某一事项或交易对一个企业来说可能是非常工程，对另一企业来说那么可能不是。例如，因地震而蒙受的损失可能被许多企业认为是非常工程。然而，因地震产生的投保人的索赔，对于给该风险进行保险的保险公司来说，却不能被视为非常工程。14．对大多数企业而言，通常产生非常工程的事项或交易的情况包括：〔1〕资产被没收；〔2〕地震或其他自然灾害。15．每一项非常工程的性质和金额，可以在损益表上揭示，如果在报表附注中揭示，那么所有的非常工程的总金额，应在损益表上揭示。正常活动的损益16．如果正常活动的损益中收益和费用工程金额较大、性质特殊或影响较大，以致揭示它们关系到对企业本期业绩的说明，在此情况下，应单独揭示这些工程的性质和金额。17．虽然在第16段中描述的收益和费用工程不是非常工程，但这些工程的性质和金额对于财务报表的使用者了解和预测企业财务状况和业绩可能至关重要。这些信息通常应在财务报表附注中予以揭示。18．根据第16段的规定，应对收益和费用工程作单独揭示的情况包括：〔1〕将存货的价值减记至其可变现净值,或将不动产、厂房和设备的价值减记至其可收回的金额以及这类减记金额的转回；〔2〕企业活动的重整和重整费用准备金的转回；〔3〕不动产、厂房和设备工程的处置；〔4〕长期投资的处置；〔5〕中断经营；〔6〕诉讼清算；〔7〕其他准备金的转回。中断经营19．如果对投资或其他主要资产的处置可能很重要，就需要对有关收益或费用工程进行揭示。有时企业会出售或放弃一项能与其他业务活动相区别的单独和主要的经营工程，比方根据国际会计准那么第14“号按分部报告会计信息〞所确定的分部。如果这构本钱号准那么定义的中断经营，那么第20段中所要求的揭示是与财务报表的使用者相关的。20．对每一项中断经营，均应作出如下的揭示：〔1〕中断经营的性质；〔2〕根据国际会计准那么第14“号按分部报告财务信息〞所报告的行业和地区分部；〔3〕为会计的目的所确认的中断的生效日期；〔4〕中断的方式〔出售或放弃〕；〔5〕中断所产生的损益以及用于计量该损益的会计政策；〔6〕本期正常经营活动形成的收入和损益，以及前期列报的相应金额。21．中断经营的结果通常应计入正常活动的损益之中。然而，在极少数情况下，中断经营明显不是由正常活动的事项或交易引起的，因而不会经常或定期发生，由中断所产生的收益或费用应作为非常攻目处理。例如，如果一个附属公司被外国政府没收，由此形成的收益或费用可以视为非常工程。第20段的揭示要求适用于所有的中断经营，包括那些导致非常工程产生的中断经营。22．如果在财务报表签发日期就已经知道经营工程在资产负债表日以后发生中断或将要发生中断，应按第20段规定的要求进行揭示，并且所揭示的信息应以能够可靠地估计为限。会计估计的变化23．由于受经营活动内在的不确定因素的影响，许多财务报表工程不可能被精确地计量，而只能加以估计。估计过程涉及根据最近所能获得的资料作出的判断。比方，需要估计的事项包括坏帐、存货的废置、折旧性资产的使用年限或其经美姹幌牡脑て谀Ｊ健：侠碓擞霉兰剖潜嘀撇莆癖\ue367ū淼幕境潭龋⒉换嵋虼讼魅醪莆癖\ue0cdū淼目煽啃浴?24．如果估计所依据的情况发生变化或由于新的信息、更多的经验或后来的开展，可能需要对估计进行修订。按其性质，对估计的修订并不会引起对非常工程或根本错误定义的调整。25．有时，很难区分会计政策的变更和会计估计的变化。在这种情况下，应将这种变化看成是会计估计的变化，并作出恰当的揭不。26．会计估计的变化的影响，应计入以下会计期间的净损益之中。〔1〕发生变化的期间〔如变化仅影响本期〕；〔2〕发生变化的期间和未来期间〔如变化对两者均有影响〕。27．会计估计的变化可能只影响本期，也可能对本期和未来期间均有影响。例如，对坏帐金额估计的变化只影响本期，因此，应立即确认。但是，折旧性资产的估计使用年限或其经济利益被消耗的预期模式的变化，既影响本期的折旧费用，又影响该资产剩余使用年限内各期的折旧费用。在上述两种情况下，与本期有关的变化的影响应在本期确认为收入或费用，而对未来会计期间的影响〔如果有的话〕，那么应在未来期间予以确认。28．会计估计的变化的影响，应包括在与以前为该估计所使用的相同的损益表类别之中。29．为了确保财务报表在不同期间之间的可比性，当以前计入正常活动的损益中的估计发生会计估计的变化时，这种变化的影响仍应计入净损益的那一组成局部之中。当对以前列为非常工程的估计作出会计估计的变化时，这种变化的影响也应作为非常工程予以报告。30．凡对本期产生重大影响，或预计对以后有期会产生重大影响的会计估计的变化的性质和金额，都应进行揭示。如果不易确定金额，应揭示该事实。根本错误31．以前某一期或假设干期的财务报表的错误有可能在本期发现。这些错误可能产生于计算错误、会计政策应用错误、曲解事实、弄虚作假或粗心大意。对这些错误的更改通常应计入本期净损益之中。32．在极少数情况下，某项错误会对以前某一期或假设干期的财务报表产生重大影响，从而使那些财务报表在其公布日就不再被认为具有可靠性。这种错误被称为根本错误。例如，一项不能执行的欺诈性合同的大额在产品和应收帐款，被列入前期财务报表之中。更改与前期有关的根本错误需要重新陈述可比资料或呈报附加的匡算资料。33．根本错误的更改可与会计估计的变化区别开来。就会计估计的性质而言，它只是个近似值，当获取了更多的信息时，估计可能需作修订。而以前无法可靠估计的或有事项的损益，并不构成根本错误的更改。基准处理方法34．与前期有关的根本错误的更改金额，应通过调空留存收益的期初余额予以报告。除非无法做到，否那么，应重新表述可比资料。35．财务报表如包括以前期间的可比资料，应如同根本错误在其发生当期已经更改一样予以呈报。因此，与呈报每一期间有关的更改金额，均应计入各相应期间的净损益之中。与将更改金额包括在财务报表的可比资料中之前的期间有关的更改金额，应调整最早期间的留存收益的期初余额。任何与以前期间有关的其他资料，如以往财务数据的汇总，均应重新表述。36．可比资料的重新表述并不一定会导致对已经股东批准或者已向管理当局注册或申报的财务报表进行修改。但国家法律可能会要求修改这类会计报表。37．企业应揭示以下内容：〔1〕根本错误的性质；〔2〕本期和以前各期所呈报的更改金额；〔3〕与将更改金额包括在可比资料中之前的期间有关的更改金额；〔4〕重新表述的可比资料或无法重新表述的有关情况。所允许的备选处理方法38．根本错误的更改金额应计人本期净损益之中。可比资料应按与前期财务报表所报告的同样方式予以呈报。按第34段的要求编制的附加匡算资料应予以呈报，除非无法做到这一点。39．根本错误的更改结果应计入本期净损益之中。但还应呈报附加资料〔通常以单独栏目呈报〕，以便像已将根本错误在其发生的当期更改一样来反映本期以及以前各呈报期的净损益。对于要求在财务报表中包括与以前期间所呈报的财务报表一致的可比资料的国家，可能需要采用这种方法。40．企业应揭示以下内容：〔1〕根本错误的性质；〔2〕在本期净损益中确认的更改金额；〔3〕在呈报匡算资料的各期所包括的更改金额,以及将更改金额包括在匡算资料中以前的期间与这些期间有关的更改金额。如果不能呈报匡算资料，应揭示这一事实。会计政策的变更41．使用者需比拟企业在一个时期内的财务报表，以判断其财务状况、业绩和现金流量的趋势。因此，通常每期都应采用相同的会计政策。42．会计政策的变更只能按法令或会计准那么制定机构的要求进行，或是在变更能更恰当地反映企业财务报表中的事项或交易时进行。43．如果新的会计政策能够产生更相关或更可靠的关于企业财务状况业绩或现金流量的信息，那么能够对企业财务报表中的事项或交易作出更恰当的反映。44．以下情况并非会计政策的变更：〔1〕对实际上与以前发生的事项或交易不同的事项或交易采用的会计政策；〔2〕对以前未出现过的或不重要的事项或交易采用新的会计政策。初次采用将资产以重估价值入帐的会计政策，属于会计政策的变更，但这涉及根据国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备〞或根据国际会计准那么第25“号投资会计〞作出的价值重估〔如果适宜的话〕。因此，本号准那么的第49－57段不适用于这类会计政策的变更。45．会计政策的变更可根据本号准那么的要求采用追溯应用法或未来应用法。追溯应用法导致对各事项和交易采用新的会计政策，并如同过去一直在使用那样。因此，新会计政策应从这些工程的初始日开始应用。未来应用法是指将新会计政策应用于变更后出现的事项和交易，不需对以前期间的相应工程进行调整。因为没有重新计算现有余额，因此既不需调整留存收益的期初余额，也不需在报告本期净损益时作出调整。但是，新的会计政策应从变更日开始应用于现有余额。例如企业可能决定变更其对借款费用的会计政策，并按国际会计准那么第23“号借款费用〞允许的备选处理方法将该费用资本化。在采用未来应用法时，新的会计政策仅适用于会计政策变更日以后的借款费用。国际会计准那么的采用46．如果因采用国际会计准那么而引起会计政策的变更，只要可能，应根据该国际会计准那么中的特别过渡性规定进行会计处理。在没有过渡性规定的情况下,应根据第49段、第52段和第53段中的基准处理方法，或接第54段、第56段和第57段所允许的备选处理方法处理会计政策的变更。47．国际会计准那么中的过渡性规定可能要求采用追溯应用法或未来应用法处理会计政策的变更。48．如果企业尚未采用国际会计准那么委员会已经公布但尚未生效的新的国际会计准那么，应鼓励企业揭示未来的会计政策变更的性质并估计变更对净损益和财务状况将带来的影响。会计政策的其他变更基准处理方法49．会计政策的变更应采用追溯应用法，除非无法合理确定所产生的与前期有关的调整金额。所产生的任何调整应作为对留存收益期初余额的调整予以报告。除非无法做到，否那么，可比资料应重新表述。50．财务报表如包括以前期间的可比资料，应如同新的会计政策一直被使用一样予以呈报。因此，为反映新的会计政策，可比资料应作重新表述。与将调整金额包括在财务报表之前的期间有关的调整金额，应调整最早呈报期间的留存收益的期初余额。任何有关以前期间的其他资料，比方以往财务数据的汇总，也应重新表述。51．可比资料的重新表述并不一定会导致对已经股东批准或者已向管理当局注册或申报的财务报表进行修订。但是国家法律可能会要求修改这类会计报表。52．根据第49段的要求,如果对留存收益期初余额的调整金额不能合理确定,应采用未来应用法变更会计政策。53．如果会计政策的变更对本期或所呈报的以前任何一个期间有重大形响，或者可能对以后期间有重大形响，企业应揭示以下内容：〔1〕变更的原因；〔2〕为本期和所呈报的各期作出的调整金额；〔3〕与将调整金额包括在可比资料中之前的期间有关的调整金额；〔4〕可比资料被重新表述或无法做到这一点的实际情况。会计政策的其他变更允许的备起处理方法。54．除非无法合理确定所产生的与以前期间有关的调整金额，否那么，应采用迫调应用法变更会计政策。所产生的任何调整金额均应计入本期净损益之中。可比资料应按在以前期间财务报表中所报告的那样予以呈报。并且，根据第49段要求，附加匡算的可比资料也应予以呈报，除非无法做到这一点。55．由于会计政策的变更而产生的调整金额，应计入本期净损益之中。但是，还应呈报附加的可比资料〔通常以单独栏目呈报〕，以便如同新的会计政策一直在运用那样来反映本期和所呈报的以前期间的净损益和财务状况。对于要求在财务报表中包括与以前期间所呈报的财务报表一致的可比资料的国家，可能需要采用这种方法。56．如果不能合理确定根据第54段的要求计入本期净损益的金额，会计政策的变更那么应采用未来应用法。57．如果会计政策的变更对本期或所呈报的以前任何一期有巨大影响，或者可能对以后期间有重大群响，企业应揭示以下内容。〔1〕变更的原因；〔2〕在本期净损益中确认的调整金额；〔3〕在呈报匡算资料的各个期间所包括的调整金额,以及与将调整金额包括在财务报表中之前的期间有关的调整金额。如果呈报匡算资料不可行，那么应揭示这种事实。生效日期58．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第9号--研究和开发费用〔1993年12月修订〕目的本号准那么旨在对研究和开发费用的会计处理作出规定。研究和开发费用在会计上的主要问题是“这类费用是否应确认为资产或费用。本号准那么使用了编制和呈报财务报表的结构〞中确实认标准来决定研究和开发费用何时应确认为费用，以及何时应确认为资产。同时也为这些标准的运用提供了实务指南。范围1．本号准那么适用于研究和开发费用的会计。2．本号准那么替代于1978年批准的国际会计准那么第9号一研究和开发活动的会计〞。3．本号准那么不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。根据合同为他人进行的研究和开发活动4．某个企业可能根据合同为其他企业进行研究和开发活动。如果合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其他企业，那么,从事研究和开发活动的企业应按国际会计准那么第2“号存货〞或国际会计准那么第11“号建筑合同〞对研究和开发费用进行会计核算。而风险和利益的接受方那么应按本号准那么核算其费用。5．如果与其他企业的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业也应按本号准那么对研究和开发费用进行会计核算。说明不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的因素有：〔1〕无论研究和开发活动的成果如何,从事研究和开发活动的企业均有向其他企业归还其提供的任何资金的契约性义务；〔2〕尽管合同未要求从事研究和开发活动的企业向其他企业归还其提供的任何资金,但是一旦其他企业提出或是环境条件说明归还资金是可能的，便需偿付。定义6．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：研究，是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有方案的调查。开发，是指在开始商业性生产或使用之前，把研究结果或其他知识应用于方案或设计，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品⒐ば颉⑾低郴蚶臀瘛?7．研究和开发活动的性质通常较容易理解，但在某些特殊情况下，实务操作上对此却很难认定。虽然在这一方面，以上定义可以帮助企业，但研究和开发活动的认定那么通常取决于企业的类型、组织机构和工程工程的种类。8．研究活动的典型例子包括：〔1〕为取得新知识而进行的活动；〔2〕为研究成果或其他知识的运用而进行的研究工作；〔3〕对替代产品或工序的研究工作；〔4〕为产品可能的创新、改进或工序替换而做的制定配方和设计工作。9．开发活动典型的例子包括：〔1〕对替代产品和工序进行评价；〔2〕对投产前的原型、模具进行设计、建造和测试；〔3〕对采用新工艺制成的工具、装配架、铸模和印模进行设计；〔4〕对不适于大规模商业性生产的实验性机器进行设计、建造和运行。10．既非研究活动又非开发活动但可能与这两者密切相关的活动的例子包括：〔1〕在商业性生产的前期为确保工作的完成所实施的监督；〔2〕在商业性生产过程中的质量控制，包括产品的例行检查；〔3〕商业性生产过程中因故障而进行的修理工作；〔4〕为改进或丰富现有产品或提高产品质量所作的例行工作；〔5〕在商业活动中根据客户的需要或特别要求，调整现有的生产能力；〔6〕对现有的产品设计进行季节性或定期的改变；〔7〕对工具、装配架、铸模、印模进行的例行设计；〔8〕与建造、迁移、重新安排或启用非为研究和开发工程专用的工具和设备有关的活动,包括设计和监督建造等。研究和开发费用的组成11．研究和开发费用应包括所有直接归属于研究和开发活动的费用，或可以在合理的根底上分配给这类活动的费用。12．研究和开发费用包括：〔1〕从事研究和开发活动的人员的薪金、工资和其他有关的人工费用；〔2〕在研究和开发活动中所消耗的材料和劳务费用；〔3〕在研究和开发活动中所使用的不动产、厂房和设备的折旧；〔4〕在研究和开发活动中发生的有别于一般管理费用的间接费用,其分配与存货的间接费用分配相似〔见国际会计准那么第2“号存货〞〕。〔5〕其他费用，如在研究和开发活动中使用的专利权和许可证费用的摊销。13．销售费用不列入研究和开发费用中。借款费用是否列入研究和开发费用，应根据国际会计准那么第23“号借款费用〞中所允许的备选处理方法加以决定。研究和开发费用确实认14．研究和开发费用在各会计期间的分配，取决于该费用与企业预期从研究和开发活动中获取的经济利益之间的关系。当该费用有可能产生未来的经济利益，并且可以可靠地计量时，此费用可确认为资产。研究活动的实质在于特定的研究费用支出，并不一定给企业带来未来的经济利益。因此，研究费用应在其发生的当期确认为费用。开发活动的实质在于，由于它已比研究活动阶段大大进步，在某些情况下，企业能够确定其为企业带来未来经济利益的可能性。因此，当开发费用符合某些标准，即当该项费用有可能会产生未来的经济利益时，它可以被确认为资产。研究费用15．研究费用应在其发生的期间确认为费用，并且不应在其后的期间确认为资产。开发费用16．工程开发费用如果不符合下述第17段所述的资产确认的标准，应在其发生的期间确认为费用。开发费用最初已确认为费用的，不应在其后的期间确认为资产；17．当工程开发费用符合下述所有标准时，可确认为资产。〔1〕产品或工序可以清楚地确定，分配给产品或工序的费用可以单独认定，并且可以可靠地计量；〔2〕产品或工序在技术上的可行性可以被证实；〔3〕企业打乒生产、销售或者使用这种产品或工序；〔4〕这种产品或工序存在市场，如果是为内部使用而不是出售，其对企业的有用性可以被证实；〔5〕存在足够的资源，或者能够证明可以获得这种资源,以完成此工程及其营销，或者对该产品或工艺进行使用。确认为一项资产的工程开发费用，不应超过可能从有关的未来经济利益中收回的金额在扣除进一步的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品时直接发生的错售费用和管理费用之后的净额。18．即使工程的开发费用满足一项资产的定义，此费用也可能不能满足资产确实认标准，因为不能充分肯定未来的经济利益可以作为开发费用的成果而流入企业。在这种情况下，开发费用应在其发生的当期确认为费用，并且不能在随后的期间确认为资产。19．预计从开发活动产生的经济利益包括销售产品或工序的收入、企业本身使用该产品或工序所节约的本钱或其他利益。如果未来的销售价格可能低于本期末的现行价格，并且降低的售价可能不能由另外降低的本钱完全抵消，在这种情况下，上述收入和所节约的本钱应根据未来的价格和本钱加以估计。在其他情况下，对上述收入和所节约的本钱那么可以根据期末的现行价格或当时的状况加以估计。20．第17段对资产确认标准的应用，涉及对开发活动所不可防止的不确定性的评价。在为了确定确认为资产的开发费用的金额而作出所需要的判断时，需要对这种不确定性作出审慎的考虑。实施审慎原那么并不允许成心减记资产价值。开发费用的摊销21．确认为资产的开发费用，应按系统的方法予以摊销，并确认为费用，以使反映有关的经济利益被确认的模式。22．开发费用与企业期望产生的经济利益之间的关系，通常只能间接和泛泛地确定，这是由开发活动的性质所决定的。当企业按系统的方法摊销开发费用以便反映有关的经济利益被确认的模式时，必须以下述两点作为参照：〔1〕销售或使用该产品或工序所带来的收入和其他利益；〔2〕该产品或工序预计被销售或使用的时间期间。摊销通常从产品或工序可销售或使用时开始。23．技术和经济上的陈旧废置所产生的不确定性因素，限制着开发费用摊销的数量和期限。进一步说，人们通常很难预计到段时间后又产生的新产品或新工序带来的进一步的费用和有关的未来收入。基于上述原因，开发费用一般按不超过5年的期限摊销。24．在某些情况下，开发费用带来的经济利益会被企业在形成其他资产而不是产生费用时所吸收。在这种情况下，开发费用的摊销成为其他资产的本钱的组成局部，应包括在其他资产的帐面金额之中。例如，先前确认为资产的开发费用可以包括在所生产的存货本钱之中。以这种方式包含在其他资产帐面金额中的开发费用，应在这些资产的其他本钱确认为费用的同时确认为费用。开发费用的损耗25．当未摊销的开发费用的余额，连同进一步发生的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品过程中直接发生的销售及管理费用,不再有可能从预期未来经济利益中收回时,工程的开发费用应予以冲减。一旦第17段将开发费用确认为一项资产的任何标准不再被满足时，应将未摊销的工程开发费用的余额立即冲销。冲减或冲销的金额应在发生冲减和冲销的当期确认为费用。26．确认为一项资产的工程开发费用的未摊销余额，应在各期期末加以检查。现在的情况或事项可能说明，本摊销余额，连同其他有关费用，已超过了有关的未来经济利益。或者，未摊销的余额可能不再符合确认为资产标准。27．当开发费用的金额根据第25段的要求予以冲减或冲销后，如果导致冲减或冲销的情况和事项不再存在，同时有令人信眼的证据可以说明新的情况和事项将在可预见的将来持续下去时，应将已冲减或冲销的金额转回。转回的金额应扣除如果没有冲减或冲销发生本来应按第21段的要求进行摊销确认为费用的金额。转回的金额应作为在本期确认为使用的开发费用的金额的减少予以确认。过渡性规定28．根据第25段所述的导致开发费用冲减或冲销的情况或事项可能会发生变化，以致使冲减或冲销的金额再次符合确认为资产的标准。在这种情况下，冲减或冲销的金额应予以转回。29．需转回的已冲减或冲销的金额，应扣除在冲减或冲销的期间原应作为费用确认的摊销金额。例如，当企业在冲减或冲销的期间已经从产品或工序的销售或使用中确认了收入或其他经济利益时，就有必要这样做。揭示30．财务报表应揭示〔1〕企业对研究和开发费用所采用的会计政策；〔2〕在本期确认为费用的研究和开发费用的金额；〔3〕所使用的摊销方法；〔4〕所用的摊销期限或摊销率；〔5〕期初和期末未摊销的开发费用余额的对照，应反映：①根据第17段确认为资产的开发费用；②根据第21段或第25段确认为费用的开发使用；③分配至其他资产帐户的开发费用；④根据第27段转回的开发费用。31．应鼓励企业在财务报表或年度报告中对研究和开发活动作简要说明。同时还鼓励企业揭示导致企业根据第25段的要求将开发费用的损耗确认为费用，以及根据第27段的要求将开发费用转回的情况或事项。过渡性规定32．当采用本号准那么造成会计政策的变更时，企业应按照国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策变更〞的要求来调整其财务报表。另外，企业只能将那些在本号准那么生效日以后发生并且满足第17段所述的标准的开发费用确认为资产。生效日期33．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项〔1978年10月公布，1994年11月格式重排〕范围1．本号准那么适用于或有事项和资产负债表日以后发生的事项的会计处理和揭示。2．以下事项，可能产生或有事项，但是不包括在本号准那么的范围之内：〔1〕人寿保险公司因签发保险单而产生的负债；〔2〕退休金方案下的付款责任〔见国际会计准那么第19“号退休金费用〞〕；〔3〕因长期租赁合同产生的承诺〔见国际会计准那么第17“号租赁会计〞〕；〔4〕所得税〔见国际会计准那么第12“号所得税会计〞〕。定义3．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：或有事项，是指这样的一种状况或情况，其最终结果是收益或亏损，并且只有在一项或假设干项不确定的未来事项发生或不发生时才能予以证实。资产负债表以后发生的事项，是指那些在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的有利和不利的事项，可以分为以下两类事项：〔1〕为资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项；〔2〕能够说明资产负债表日以后发生的状况的事项。或有事项4．本号准那么所使用的或有事项一词，仅限于在资产负债表日存在的状况或情况，并且其财务影响将由可能发生或可能不发生的未来事项所决定。许多这样的状况或情况，根据权责发生制的根本会计概念，在财务报表上反映为应计工程。5．在财务报表中，对企业正在进行和经常发生的许多活动需要作出估计。虽然确定财务报表所呈报的金额的程序是相似的，但估计所涉及的事实本身并不产生那种作为或有事项的特点的不确定性。例如，采用估计的使用年限来确定折旧这一事实,并不使折旧成为或有事项。资产使用年限的最后终止,并不是不确定的。另外，因接受劳务而产生的付款金额，也不是第3段所定义的或有事项,尽管该金额可能是估计的，但发生这些债务的事实却是确定无疑的。6．与未来事项有关的不确定性可用结果的一个变动范围来表。这种变动范围可以表现为用数字表示的概率，但在大多数情况下，其准确程度不能以现有资料加以证明。这种结果的变动范围也可以用一般的文字表达方法来““反映，即使用从可能发生〞到可能性极小〞这一范围内的术语。7．对或有事项的结果及其财务影响的估计，需要通过企业管理当局的判断来确定。这种判断应以截至财务报表批准公布日为止可以取得的资料为依据，并且应该包括对资产负债表日以后发生的各种事项的检查，这些事项可以参考同类业务的经验。有时也可参考独立专家的报告。或有损失8．在以下情况下，或有损失的金额应确认为费用和负债：〔1〕未来事项可能证实，即使在考虑了有关的可能可以收回的金额后,在资产负债表日某项资产可能已遭毁损，或者某项负债可能已经发生；〔2〕可以对所产生的损失的金额作合理的估计。9．如果第8段的其中一个条件不能满足，除非产生损失的可能性极小，否那么,应在财务报表中揭示或有损失的存在。10．一项或有损失的会计处理，取决于或有事项的预期结果。如果一项或有事项可能给企业带来损失，那么，在财务报表中确认这种损失是稳健的做法。11．财务报表中所确认的或有损失的金额，可以根据或有事项可能造成损失的范围的有关资料来进行估计。应在这一范围内按损失的最优估计值予以确认。如果在此范围内没有金额可以代表较好的估计值，至少应确认此范围内的最小金额。如果损失可能超过所确认的金额，应揭示任何新增加的损失风险。12．在估计或有损失的金额时，如果出现矛盾或证据缺乏，应对或有事项的存在和性质予以揭示。13．由于或有负债可以与向对方或第三者提出的有关赔偿相抵消，企业的潜在损失因此可能降低或防止。在这种情况下，应先考虑可能可以收回的赔偿金额，再确定确认为费用的金额。14．对于担保事项和因贴现汇票而承当的义务以及由企业承当的其他类似义务，尽管企业发生损失的可能性极小，但通常应在财务报表中以附注的方式揭示其存在和金额。15．为一般或非特定的经营风险计提的金额，与资产负债表日存在状况和情况无关，因而不能作为或有事项的准备。或有利得16．或有利得不应在财务报表中确认为收人或资产。如果该项利得有可能实现，应揭示或有利得的存在。17．或有利得不应在财务报表中予以确认，因为这可能导致将永远不会实现的收入得到确认。但当利得的实现根本可以肯定时，那么这种利得已不是或有事项，确认这项檬乔〉钡摹\ue362?18．在揭示时，应防止对实现的可能性产生误导，这一点至关重要。或有事项的计量19．在财务报表中，或有事项被记载的金额是以财务报表批准公布日可以取得的资料为依据的。对于资产负债表日以后发生的事项,如果可以说明在资产负债表日某项资产可能已遭毁损,或者某项负债可能已经发生，应在认定或有事项和确定计人财务报表的或有事项的金额时加以考虑。20．在有些情况下，每一项或有事项均可以分别认定。在确认或有事项的金额时，应考虑每一事项的特殊情况。一项对企业的巨额法律索赔要求，就可能代表了这样一种或有事项。企业管理当局在评估这种或有事项时，应考虑各种因素，包括在财务报表批准公布日该索赔的进展情况，法律专家或其他参谋的意见，企业对类似案件的经验，以及其他企业在类似情况下的经验等。21．如果造成某项个别交易的或有事项的不确定性，是大量类似业务所共同的，就无需逐一确定或有事项的金额，而可队以同类业务为根底来确定。这类或有事项的例子有产品的售后锦养和应收帐款预计无法收回的局部。这类费用通常频繁发生，虽然无法认定可能造成损失的具体交易，但可以凭经验较合理地估计负债或损失的金额。将这些费用按应计制处理，使它们能在有关交易发生的相同会计期间被加以确认。揭示22．当需要根据本号准那么第9段和第16段的要求进行揭示时，应提供以下资料：〔1〕或有事项的性质；〔2〕可能影响未来结果的不确定因素；〔3〕对财务影响的估计或对无法作出这类估计的情况的说明。资产负债表日后发生的事项23．在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的事项，可能说明需要对资产和负债作出调整，或需要作出揭示。24．批准公布财务报表所涉及的程序，随着管理结构以及编制和完成财务报表的程序的不同而不同，但批准公布的日期一般是指批准报表向企业外部公布的日期。25．在资产负债表日以后发生的某些事项可以提供新证据，帮助估计与资产负债表日存在的状况有关的金额，或者能够说明持续经营的假定对垄个企业或企业的一局部不再适用时，这时应对资产和负债作出调整。26．发生在资产负债表日以后的某些事项，能够对确定与资产负债表日存在的状况有关的金额提供新的资料，因而需要调整资产和负债。例如，在资产负债表日后某客户破产，证实应收帐款无法收回，就应对此损失作出调整。27．资产负债表日以后发生的某些事项，还可能说明整个企业或企业的一局部不再是一个持续经营的实体。在资产负债表日以后经营成果和财务状况的恶化，可能说明在编制财务报表时，需要考虑使用持续经营的假设是否恰当。28．在资产负债表日以后发生的有些事项，虽不影响资产负债表日资产和负债状况,但它们是如此重要，以致不作出揭示将会影响财务报表使用者作出正确估价和决策的能力。对于这些工程，虽不应调整资产和负债，但应予以揭示。29．对于在资产负债表日以后发生的某些事项，如果这类事项与资产负债表日存在的状况无关，就不应调整资产和负债。例如，在资产负债表日与财务报表批准公布日之间，发生了投资市价的下跌。这种市价的下跌一般与资产负债表日的投资状况无关，只是反映以后期间发生的情况。但是，如果以后时期发生的事项说明资产负债表日的资产和负债状况已发生了特殊变化，一般要求对这些事项作出揭示。例如，在资产负债表日以后，一座主要的生产厂房被火烧毁。30．在资产负债表日以后发生并说明在资产负债表日以后出现的情况的某些事项，假设不对其加以揭示，将会影响财务报表的使用者作出正确估价和决策的能力，那么应加以揭示。例如，对另一个企业的巨额投资。31．在资产负债表日以后但在财务报表批准日之前提议和宣布发放的财务报表所属期间的胜利，应加以调整，或加以揭示。32．有些事项虽然是在资产负债表日以后发生的，但由于法律的规定，或由于其特殊的性质，有时需要在财务报表上加以反映。在有些国家，这些特殊事项包括资产负债表日以后提议或宣布发放的财务报表所属期间的股利金额。揭示33．如果按本号准那么第28段要求，需要披露资产负债表日以后的事项，应提供以下资料：〔1〕事项的性质；〔2〕对财务影响的估计，或对无法作出这种估计的情况的说明。生效日期34．本号国际会计准那么，对从1980年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第11号--建筑合同〔1993年12月修订〕目的本号准那么旨在对与建筑合同有关的收入与本钱的会计处理作出规定。由于建筑合同所从事的活动的性质，使得合同规定的活动的开始日期与活动的完成日期隶属于不同的会计期间。因此，建筑合同会计的主要问题，是如何将收入与本钱分配于开展建筑工程的不同会计期间。在确定何时在损益表中将合同收“入和合同本钱确认为收入和费用时，本号准那么使用了编制和呈报财务报表的结构〞中所建立确实认标准。本号准那么也为应用这些标准提供实务方面的指导。范围1．本号准那么适用于建筑商财务报表中关于建筑合同的会计处理。2．本号准那么替代于1978年批准的国际会计准那么第11“号建筑合同会计〞。定义3．本号准那么所使用的以下术语，具有特定含义：建筑合同，是指为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合工程而专门签订的合同。固定造价合同，是指建筑商同意按固定造价或固定单价结算工程价款的合同，这类合同有时还带有本钱上升的条款。本钱加成合同，是指建筑商在补偿了合同所允许的或用其他方式确定的本钱的根底上，再按上述本钱计算的一定百分比或一笔定额收取费用的合同。4．建筑合同可以为建造一项资产而签订，诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造几项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产，这类合同的例子包括建造提炼装置和其他厂房或设备的复杂部件。5．为本号准那么的目的，建筑合同还包括以下两项：〔1〕与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供工程管理人员和设计师的效劳；〔2〕撤除或重建资产的合同以及撤除资产后修复环境的合同。6．建筑合同可用各种方法签订，在本号准那么中归类为固定造价合同和本钱加成合同两种。有的建筑合同可能兼有上述两种合同的特征，如有的本钱加成合同具有商定的价格上限。在这种情况下,建筑商在决定是否确认合同收入和合同费用时，应考虑本号准那么第23段和第24段的所有条件。建筑合同的合并与分割7．本号准那么的要求通常可以分别适用于各单项建筑合同。但在某些情况下，为反映某项合同或一组合同的实质，有必要将本号准那么应用于某项合同中可单独区分的局部或一组合同。8．当某项合同涉及几项资产并同时满足以下条件时，每一项资产的建造均应视为一项单独的建筑合同处理：〔1〕每项资产均有各自的施工方案；〔2〕每项资产都经单独商议，并且建筑高与客户都能够接受或拒绝与该项资产有关的合同中的条款；〔3〕每项资产的本钱和收入都能够认定。9．当满足以下条件时，无论是与一个或几个客户签订的一组合同，均应视为一项单独的建筑合同处理：〔1〕该组合同是按一揽子方式议定的；〔2〕各合同之间联系紧密，它们实际上是一项具有总体利润的单项工程中不可或缺的组成局部；〔3〕各合同是同时或依次连续进行的。10．建筑合同可根据客户的选择订有或修订有建造附加资产的条款。当满足以下条件时，该项附加资产的建造应视同单独的建筑合同处理：〔1〕该项附加资产与原合同中涉及的资产在设计、工艺、功能等方面迥然不同；〔2〕在商定该项附加资产的价款时，不必考虑原合同的价格因素。合同收入11．合同收入应包括：〔1〕合同中最初议定的价款；〔2〕在以下的限度内由于建筑工程的变更、索赔和奖励可能带来的收入：①它们可能产生收益；②它们能够可靠地计量。12．合同收入应按已收或应收价款的公允价值予以计量。由于受未来事项的结果的制约，合同收入的计量受到许多不确定因素的影响。随着未来事项的发生和不确定因素的解决，需经常修订估计。因此，合同收入的金额可能会在不同的期间有所增加或减少，例如：〔1〕合同最初订立后，建筑商和客户可能会商量合同的变更和索赔,从而增加或减少了随后期间的合同收入；〔2〕固定造价合同中商定的收入金额，可能会由于本钱上升的条款而有所增加；〔3〕由于建筑商延误完工期限而产生的罚金，可能会减少合同收入；〔4〕如果固定造价合同中涉及固定单价，那么，一旦产量增加，合同收入也就相应增加。13．所谓变更是指客户提出的就合同所规定的施工范围作出变更。它可能导致合同收入的增加或减少。例如，对建造资产的规格或设计以及工期作出变更。当符合以下条件时，这种变更应包括在合同收入中：〔l〕客户可能会批准变更，并且这种变更会产生收入的金额；〔2〕收入的金额可以可靠地计量。14．所谓索赔是指建筑商试图向客户或第三者索取金额，作为对没有包括在合同价款中的本钱的补偿。例如，由客户造成的延误、规格说明或设计上的错误、工程变更的争议等均可能产生索赔。对由索赔产生的收入金额的计量,存在着很大的不确定性,通常取决于谈判的结果。因此，只有在满足以下条件时，索赔才能作为合同收入：〔1〕谈判已到达一定的高级阶段，以致客户很可能会接受索赔要求；〔2〕客户可能接受的索赔金额能够可靠地计量。15．奖励金是因建筑商到达或超过了一定的工程标准而得到的额外款项。例如合同可能规定在提前完工的情况下向建筑商支付一笔奖励金。当符合以下条件时，奖励金可以包括在合同收入中：〔1〕合同的进度说明建筑商可以到达或超过规定的工程标准；〔2〕该项奖励金额可以可靠地计量。合同本钱16．合同本钱应包括以下各项：〔1〕与特定合同直接有关的费用；〔2〕在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给该合同的费用；〔3〕根据合同的条款应由客户负担的其他费用。17．与一个特定合同直接有关的费用包括：〔1〕施工现场的人工费用，包括现场监管费用；〔2〕工程用料本钱；〔3〕合同所用的厂房和设备的折旧费用；〔4〕将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用；〔5〕厂房和设备的租赁费用；〔6〕与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用；〔7〕预计的改正和保证费用，包括预计保养费用；〔8〕第三方的索赔款。这些费用有可能被偶然的没有在合同中包括的收入冲减，如剩余材料的销售收入和合同结束时机器设备的变卖收入。18．在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用包括：〔1〕保险费；〔2〕与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用；〔3〕施工管理费。上述费用应按系统、合理的方法予以分配，并且应将这些方法一致地应用于所有具有类似性质的费用。分配方法是建立在正常的合同所从事的活动的根底上的。施工管理费包括诸如工程前期与施工过程中人工的工资。在一般情况下可以归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用，还包括建筑商按国际会计准那么第23“号借款费用〞中所允许的备选处理方法处理的借款费用。19．根据合同的条款应由客户负担的其他费用，可能包括由合同条款规定的需补偿的某些一般管理费用和开发费用。20．不能归属于合同所从事的活动或者不能分配给特定合同的费用，不能包括在合同本钱之中。这些费用包括：〔1〕合同中没有规定予以补偿的一般管理费用；〔2〕销售费用；〔3〕合同中没有规定予以补偿的研究与开发费用；〔4〕未用于特定合同的闲置厂房和设备的折旧费用。21．合同本钱包括可归属于某项合同的从获得某项合同开始直至合同完成时为止期间的本钱。但是，为了获得合同所发生的与合同直接有关的费用，如果它们能够单独认定并且可以可靠地计量，同时很有可能获得这个合同，那么应将这些费用作为合同本钱的一局部予以包括。当为获得合同所发生的费用已在它们发生的期间确认为费用时，如果合同在以后的期间获得，它们就不应包括在合同本钱之中。合同收入和费用确实认22．当建筑合同的成果可以可靠地预计时，与该合同有关的合同收入和合同本钱可以根据资产负债表日的工程活动完工进度分别确认为收入和费用。建筑合同的预计损失应根据第36段立即确认为费用。23．在固定造价合同的情况下，当满足以下所有条件时，建筑合同的成果可以可靠地预计：〔1〕合同的总收入能够可靠地计量；〔2〕与合同有关的经济利益可能流入企业；〔3〕在资产负债表日，完成合同的本钱和合同完工进度能够可靠地计量；〔4〕归属于合同的本钱可以清楚地认定并且可靠地计量,从而使实际发生的合同本钱能与事先的估计数相比拟。24．在本钱加成合同的情况下，当满足以下所有条件时，建筑合同的成果可以可靠地预计：〔1〕与合同有关的经济利益可能流入企业；〔2〕不管是否获得特别补偿，归属于该合同的合同本钱能够清楚地认定并且可靠地计量。25．根据合同的完工进度确认收入和费用，通常称为完工百分比法。采用完工百分比法，需要将合同收入与到达这一完工进度所发生的合同本钱相配比，从而导致按完工比率报告收入、费用和利润。该种方法为本期施工活动的范围和成果提供了有用的信息。26．采用完工百分比法时，应在施工的会计期间的损益表中将合同收入确认为收入。合同本钱通常也在施工的有关会计期间的损益表中确认为费用。但是，一旦所预期的合同总本钱超过了合同总收入，超过的局部就应按?6段的要求立即确认为费用。27．建筑商可能已经发生了与合同未来活动有关的合同本钱。这类本钱如果将来可能得到补偿，应作为资产予以确认。这类本钱代表了应向客户收取的款项，通常应归类为合同的在建工程。28．只有当与合同有关的经济利益可能流入企业时，建筑合同的成果才能够可靠地预计。但是，已包括在合同收入中并且已在损益表中确认的金额，当其可收回性存在不确定因素时，无法收回的金额或者不再可能收回的有关金额，应确认为费用，而不应作为对合同收入金额的调整。29．当企业签订了具有以下条款的合同后，企业一般就能够作出可靠的预计：〔1〕合同各方对待建资产可实施的权利；〔2〕交换的价款；〔3〕结算的方式和条件。企业通常还需要有一个有效的内部财务预算和报告制度。随着工程的进展，企业需复核和修订〔如果必要的话〕合同收入和合同本钱的预计。但这种修订的需要并不意味着合同的成果不能够可靠地预计。30．合同完工的进度可用多种方法加以确定。企业应使用能够可靠地测算已完工程的方法。根据合同的性质。这些方法包括：〔1〕截至目前为止已完工工程所发生的本钱占合同预计总本钱的比例；〔2〕观察工程施工情况；〔3〕合同工程的实物完成比例。向客户收取的进度款和预收款，并不能反映合同的完工进度。31．当根据截至目前所发生的合同本钱确定完工进度时，只有那些能够反映施工进度的合同本钱才能包括在截至目前所发生的本钱中。不包括在内的合同本钱有：〔1〕与合同未来活动有关的合同本钱，例如，已运至施工地点,或者已做好使用准备但在施工过程中尚未安装或使用的材料的本钱〔除非这些材料是为该合同专用的〕；〔2〕根据分包合同在施工前预付给分包商的款项。32．当建筑合同的成果不能可靠地预计时：〔1〕只有当已发生的合同本钱可能获得补偿时，才能确认收入；〔2〕合同本钱应在其发生的当期确认为费用。建筑合同的预计损失应根据第36段的要求立即确认为费用。33．在合同进行的早期，通常很难可靠地预计该合同的成果。不过，企业的已发生合同本钱还是可能得到补偿的。因此，合同收入确实认仅限于预计获得补偿的已发生本钱的范围。因为合同的成果不能可靠地预计，因此,也就不能确认利润。然而，即使合同的成果不能可靠地预计,合同总本钱仍有可能超过合同总收入。在这种情况下，预计合同总本钱超过合同总收入局部，应根据36段的要求立即确认为费用。34．不可能得到补偿的合同本钱应立即确认为费用。所发生的合同本钱不可能得到补偿并且应立即确认为费用的情况包括：〔1〕合同不具备完全的实施条件，即它们的有效性存在严重问题；〔2〕合同完工与否取决于未决的诉讼或正在进行中的立法；〔3〕合同涉及可能被没收或征用的财产；〔4〕客户已无承当义务的能力；〔5〕建筑商已无能力完成合同或按合同承当义务。35．当使得合同的成果不能可靠地预计的不确定因素不再存在时，与建筑合同有关的收入与本钱应根据第22段而不是根据第32段的要求进行确认。预计损失确实认36．当合同总本钱可能超过合同总收入时，预计损失应立即确认为费用。37．在确定这种损失的金额时，通常不需考虑：〔1〕合同工程是否已经开始；〔2〕合同工程的完工进度；〔3〕不是作为第9段所述的单项建筑合同处理的其他合同预计产生的利润金额。估计的变化38．完工百分比法是在累计的根底上在各会计期间估算当期的合同收入和合同本钱。因此，对合同收入和合同本钱估计的变更的影响，或对合同的成果估计的变更的影响，应作为会计估计的变化予以核算〔参见国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策的变更〞〕。在发生变化时，应在变化的当期及随后的期间内按变化后的估计数在损益表中确认收入和本钱的金额。揭示39．企业应揭示：〔1〕在本期确认为收入的合同收入的金额；〔2〕确定本期所确认的合同收入所采用的方法；〔3〕所采用确实定合同完工进度的方法。40．企业应在资产负债表日对在建合同揭示以下内容：〔1〕截至报告日已发生的本钱和所确认的利润〔减去所确认的损失〕的总额；〔2〕收到的预收款金额；〔3〕保存款的金额。41．保存款是客户尚未支付的进度款，只有当工程到达了合同规定的各项条件或当缺陷已经作了修正以后才予以支付。进度款是无论客户是否已经支付均结转到合同已完工程的款项。预收款是建筑商在有关工程尚未完成以前向客户已经收取的款项。42．企业应呈报以下资料：〔1〕作为资产反映的应向客户收取的合同工程的总金额；〔2〕作为负债反映的应向客户支付的合同工程的总金额。43．对于已发生本钱加上所确认利润〔减去所确认损失〕的金额超过进度款的所有在建中合同来说，应向客户收取的合同工程的总金额是以下工程之间的净额：〔1〕已发生的本钱加上所确认的利润；〔2〕已确认的损失与进度款的合计数。44．对于进度款超过已发生本钱加上所确认利润〔减去所确认损失〕的金额的所有在建中合同来说，应向客户支付的合同工程的总金额是以下工程之间的净额：〔1〕已发生的本钱加上所确认的利润，减去〔2〕已确认的损失与进度款的合计款。45．企业应按国际会计准那么第10号"或有事项和资产负债表日后发生的事项"的要求揭示或有利得和或有损失。或有利得和或有损失可能是由于保养费用、索赔费用、罚金或可能的损失等工程所引起的。生效日期46．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第12号--所得税会计〔1979年7月公布，1994年11月格式重排〕范围1．本号准那么适用于财务报表中对所得税的会计处理，包括对一个会计期内有关所得税支出或减免金额确实定以及这项金额在财务报表中的列示。2．本号准那么不涉及政府补助金或投资税款抵免的会计处理方法。以下税款也未考虑包括在本号准那么的范围之内：〔1〕退还给企业的所得税款〔仅限于当据以计税的收益金额以股利形式分配时〕；〔2〕企业在分配股利时缴纳的、可抵减企业应交所得税的税款。告的会计收益之间的关系,可能不能代表税率的当前水平。定义3．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：会计收益，是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，损益表上所报告的包括非常工程在内的本期损益总额。本期税款费用或税款减免，是指在损益表中借记或贷记的税款金额，不包括与本期损益表未涉及的那些工程有关的以及分配到那些工程中的税款金额。应税所得〔应税亏损〕，是指根据税务当局制定的法规确定的、据以确定应付〔应退〕税款准备的本期损益额。应付税款准备，是指根据本期的应税所得确定的在当前应付的税款金额。时间性差异，是指由于一些收人和费用工程包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致而产生的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。时间性差异发生在某一期间，但在以后的一个或假设干期间内可以转回。永久性差异，是指发生在当期且在以后的期间内不能转回的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。应税所得和会计收益的差异4．应付税款准备是根据税务当局制定的关于确定应税所得的法规来计算的。在许多情况下，这些法规与用于确定会计收益的会计政策不同。这种差异的影响是，应付税款准备和财务报表所报告的会计收益之间的关系，可能不能代表税率的当前水平。5．应税所得和会计收益之间产生差异的一个原因是，某些工程包括在一种计算中被认为是适合的，却被要求不包括在另一种计算中。例如，在许多税务制度中，一些捐赠工程在确定应税所得时不允许被扣除，但这种金额在确定会计收益时却可“能可以被扣除。这样的差异称为永久性差异〞。6．应税所得和会计收益之间产生差异的另一个原因是、在确定这两种金额时，需考虑的某些工程包括在不同期间的计算中。例如，会计政策可能作出特别规定，在商品或劳务交付时应将某些收入包括在会计收益中，但税务法规可能会要求或允许在收取现金时才将这些收入包括在应税所得中。包括在会计收益和应税所得中的这些收入的总额最后总是相同的，但包括的期间却不同。又如，用于确定应税所得的折旧率与用于确定会计收“益的折旧率可能不同。这种差异称为时间性差异〞。7．当将利得或损失直接贷记或借记股东权益帐户时，时间性差异和永久性差异也可能会产生。时间性差异的产生和转回可能涉及一个以上的会计期间。8．关于这些时间性差异的性质和金额的信息常被认为对财务报表使用者是有用的。但是，反映时间性差异的影响的方法是各种各样的。有时将这种信息包括在财务报表附注中，有时那么将这些差异的影响通过纳税影响的会计方法来加以反映。9．对财务报表中个别资产的重新估价或现值会计的一般应用，可能会导致应税所得和会计收益之间的差异。此种情况在第31－33段中阐述。纳税影响的会计方法10．本期税款费用应在纳税影响的会计方法的根底上，使用递延法或负债法来确定。所用的方法应予以揭示。11．根据纳税影响的会计方法，所得税被视为企业在获取收益时发生的一种费用，并应随同与它们有关的收入和费用计入同一期间内。时间性差异所产生的纳税影响应包括在损益表的税款费用以及资产负债表的递延税款余额中。很多国家在所得税会计中采用纳税影响的会计方法。常用的方法称为递延法和负债法。递延法12．在递延法下，当期的时间性差异的纳税影响，应予以递延并分配给时间性差额转回的未来各个期间。由于资产负债表上递延税款的余额，并不被认为代表收款的权利或付款的义务，所以它们并不需要调整以反映税率的变更或新税的征收。13．在递延法下，某一期间的税款费用包括：〔1〕应付税款准备；〔2〕递延至以后的期间或自以前的期间递延转来的时间性差异的纳税影响。14．发生在本期的时间性差异的纳税影响，应用现行税率确定。发生在前期而在本期转回的个别时间性差异的纳税影响一般用原先采用的税率确定。为了便于应用这个方法，相似的时间性差异可以进行归类。负债法15．在负债法下，本期时间性差异的预计纳税影响，或者作为将来应付税款的负债来确定和报告，或者作为代表预付未来税款的资产来确定和报告。递延税款的余额应随着税率的变动或课征新税而加以调整。该余额也可能随着税率在未来的变动而进行调整。16．在负债法下，某一期间的税款费用包括：〔1〕应付税款准备；〔2〕根据本期发生或转回的时间性差异预计应付的或认为需要预付的税款金额；〔3〕为了反映税率变动或课征新税的需要而对资产负债表中递延税款余额进行的调整数。17．在负债法下，本期发生或转回的时间性差异的纳税影响，以及对递延税款余额的调整，均应使用现行税率加以确定，除非有其他信息说明采用另一种税率更为适当，例如，当税率的变动已经宣布并将在以后年度使用时。适用性18．所使用的纳税影响的会计方法通常应适用于所有的时间性差异。但是，当有合理的证据可以说明，在今后相当长的时期内〔至少3年〕，某些时间性差异物不会转回时,一个期间的税款费用可以不包括这些时间性差异的纳税影响，而且还不需要指出在这个期间以后这些时间性差异可能会转回。时间性差异的金额，不管是本期的还是累计的，只要没有进行会计处理，均应予以揭示。递延税款借项19．导致一个借方余额或递延税款余额的一个借项产生的时间性差异的纳税影响，除非能合理地预期它们的实现，否那么不应结转。20．时间性差异的会计处理可能会导致一个借方余额或递延税款余额的一个借项的产生。为了慎重考虑起见，只有在可以合理地预期其实现时,例如,在时间性差异将转回的期间内，如有足够的未来应税所得会产生，这样一个借方金额才可以转入资产负债表。应税亏损21．税法常常规定，本期的应税亏损可以用来追溯期内已经缴付的税款，或者减少或抵消将在未税款。这种亏损提供了在亏损时期税款的减免，或者间潜在的税款减免。在确定财务报表中的净收益时，退回在特定的来期间需缴的在某些未来期这种税款减免可以包括在不同的会计期间内。22．作为应税亏损向前期追溯的结果所追回的与前期有关的税款，应包括在亏损或内的净收益中。应退回但尚未收到的金额应作为应收帐款包括在资产负债表中。23．把应税亏损追溯到前期所退回的税款，代表了在亏损期内已有效地实现了的并已包括在那一期间财务报表中的净收益或净亏损中的税款减免。在确定减免金额时，需要对现存递延税款余额作适当的调整。24．当应税亏损可以向后结转用来确定未来期间的应税所得时,与应税亏损有类的潜在的税款准免,除了第25和第26段所述的增况外，在其实现或前不应包括在净收益中。25．如果未来的应税所得确实无疑足以使亏损的减税利益得以实现，那么与所结转的应税亏损有关的潜在的税款减免可以包括在确定亏损期的净收益中。26．如果第25段所制定的标准不能得到满足，但是如果在要求将应税亏损作为祛税利益的期间，具有递延税款的贷方净余额将会转回或能够转回，在这一限度内，与所结转的应税亏损有关的税敌祛免应包括在确定亏损期的净收益中。27．如果在第23段所述的向前期追溯以后，尚有应税亏损存在，与此应税亏损金额有关的潜在的税款减免的实施，要求在未来期间内存在应税所得。为此，与向后期结转的应税亏损有关的潜在税款减免，通常不包括在确定亏损期的净收益中。28．但是在极少数情况下，在确定亏损期的净收益时，把这种潜在的税款减免包括在内，被认为是适宜的。如果按照这种方式处理一项潜在的税款减免，需要审慎考虑的是，对将来的应税所得足以使亏损募跛袄婊竦檬迪郑欠窬哂形蘅苫骋傻谋Ｖぁ＠纾嬖谌缦绿\ue0cf\ue0e5跫涂扇衔怯辛宋蘅苫骋傻谋Ｖぃ\ue029?〔1〕亏损是由于一个可以辨明的并且不是反复发生的原因产生的，以及〔2〕企业已经建立了很长时间的获利记录并预期将继续保持下去。29．递延税款余额中贷方金额的存在，可以证明与结转后期的应税亏损有关的税款减免至少能够局部实现。在递延税款余额中反映的时间性差异的转回，本身将形成一笔数额相等的应税所得，可以抵消由应税亏损获得的税款的减免。如果税法限制了将应税亏损结转后期以抵消将来的应税所得的期限，那么只有在这一有限的期限内将要转回或可以转回的时间性差异，才可以用来抵消应税亏损从而实现税款的减免。作为抵消应税亏损的结果的税款减免，应包括在亏损期的净收益中，而其借项那么应结转下期，作为资产负债表中递延税款贷方余额的一局部。这一借项的金额应加以揭示。30．如果与过去的应税亏损有关的税款减免并未包括在亏损年度的净收益中，以后用应税亏损与应税所得相抵消的方法而实现的税款减免，应包括在实现期的净收益中，并应加以揭示。资产的价值重估31．在财务报表中一项资产重估后的金额如果超过了其历史本钱或以前的重估价、这一替代金额一般不能成为确定应付税款的根底。只要重估的资产可以对不是根据历史本钱或税法允许的其他方法计算的会计收益产生借项或贷项，应税所得和会计收益之间就将存在一项差异。对这种差异进行会计处理，应根据与价值重估一致的会计处理方法进行。32．一种处理方法是确定与资产帐面价值增加有关的纳税影响，并将此金额从价值重估帐户转入递延税款余额中。在这种处理方法下，当第对段所述的差异在价值重估以后的期间发生时，与此差异有关的纳税影响应借记递延税款余额，因而不反映在税款费用中。在有些情况下，纳税影响反映在税款费用中，因而相应的金额就从递延税款余额转入价值重估帐户之中。33．另一种处理方法是在财务报表附注中揭示与价值重估日资产帐面价值的增加有关的潜在纳税影响的金额。在以后的各期中，潜在纳税影响的金额应加以修订，以反映第五段所述差异的纳税影响。附属公司和联营企业的未分配盈余34．在附属公司的未分配利润分配给母公司时，无论是母公司还是附属公司的应付税款，都应确认为使用和负债，除非有理由假定对这些利润不再进行分配，或者分配不会引起纳税负债。35．在附属公司的未分配利润分配给母公司时，既不确认母公司应付的税款，也不确认附属公司应付的税款的一个理由，可能是母公司为了长期再投资而将这些利润保存并且有权力保存在附属公司中。如果没有确认有关的未分配利润的税款，有时应揭示这些利润的累计金额。36．对于用权益法核算的对联营企业的投资，在向投资者分配其在被投资企业未分配利润中的份额时，应付的税被应在投资者确认利润时，确认为费用和负债。当有理由假定这些利润将不再分配或分配不会引起纳税负债时，可以例外。37．如果税款没有全部计列，有时要对没有计税的未分配利润中属于投资者的局部的累计额加以揭示。财务报表的呈报38．在确定企业的净收益时应包括这一期间的税款费用。39．与一项增加或减少股东权益的工程有关的所得方面的税款，应以与有关工程同样的方式进行会计处理，其余额应加以揭示。40．在确定企业的净收益时，所得税通常作为税款费用进行会计核算。但是，在将交易的影响直接借记或贷记股东权益的某些情况下，有关交易的税款影响应按同样的方式进行会计核算并加以揭示，以便使这一税款可以与它们所应用的工程直接相关。41．与企业正常活动的会计收益有关的税款费用，在损益表中经常用一个单独的工程来反映。属于一个非常工程的税款那么应包括在非常工程中，因为税款与该工程有直接关系。对这一工程的有关税额，应加以揭示。42．递延税款余额在企业的资产负债表中应与股东权益分开呈报。43．递延税款余额不是股东权益的一局部，通常在资产负债表中应作为一个单独工程予以呈报。代表递延税款的借方和贷方余额可以互相抵消。44．在财务报表中区别流动资产和长期资产、流动负债和长期负债的情况下，递延税款余额中流动局部的净额和长期局部的净额有时也要分别呈报，以保持流动和长期工程适当的区别。45．在以前已经支付但根据第22段的规定作为利用应税亏损的结果而应退回的所得税，在资产负债表上应作为应收帐款与递延税款余额分开反映。46．根据第24段的规定由利用应税亏损所产生的结转后期的利益，与其他递延税款余额不同。这种结转后期的利益的金额可能需在资产负债表上单独揭示。47．税款费用与会计收益的关系可能受到永久性差异和国外经营的当地税率等因素的影响。因此，在财务报表中有时应对这些关系作出说明。揭示48．以下有关应税亏损的工程，应于揭示：〔1〕按照第25和26段的标准包括在亏损期的净收益中的税激减免金额；〔2〕作为在亏损年度没有进行会计核算,但向后期结转的应税亏损的结果而包括在当期净收益中的税敌祛免金额。〔3〕有关的纳税影响设有包括在任何期间的净收益中的应税亏损的金额及其将来的有用性。49．以下事项应单独加以揭示；〔1〕与企业正常活动的收益有关的税状使用；〔2〕与非常“工程、根本错误和会计政策的变更有关的税合使用〔见国际会计准那么结合号本期净损益、根本铭设和会计政策的变更〞〕；〔3〕资产重估价值的全因超过历史本钱或以前的重估价值的任何纳税影响。〔4〕对税改目用与会计收益之间的关突的说明(如果不能用报告企业所在国的有效税率加以说明的话)。纳税或有事项50．未在本号准那么中涉及的与所得税有关的任何或有事项，均应按照国际会计准那么第10“号或有事项和资产负债表日以后发生的事项〞加以处理。过渡性规定51．当以前采用应付税款方法的企业，第一次采用纳税影响的会计方法在财务报表中呈报税款费用时，应该采用以下其中一种方法：〔1〕根据国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策的变更〞的要求调整财务报表，以便记录累计的递延税款余额；〔2〕在变更的期间和以后的期间,对任何未作记录的在采用纳税影响的会计方法之前已经累计的递延税款余额加以揭示。在计算予以报告的收益时扣减的税款费用，应该与一开始就采用纳税影响的会计方法所得出的结果相同。当采用上述第(2)种方法时，对于在发生时未进行会计核并的时间性差异的转回而作出的帐户调整，应借记〔贷记〕日在收益帐户，或在损益表中作为一项非常工程加以处理。生效日期52．本号国际会计准那么，对从1981年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第13号--已失效〔已失效，由准那么第1号替代〕国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息(1981年8月公布，1994年11月格式重排)目的按分部呈报财务信息的目的，是对财务报表的使用者提供关于从事多种经营的企业的不同行业分部和不同地区分部的规模大小、利润奉献和开展趋势的资料，使他们能对整个企业作出更有依据的判断。在各行业分部和地区分部之间，利润率、开展时机、未来前景和投资风险可能有很大差异。因此，财务报表的使用者需要有分部信息来评价一个多种经营企业的前景和风险，而这种前景和风险是无法用汇总资料来确定的。范围1．本号准那么适用于按照企业的分部具体地说就是按企业经营的不同行业和不同地理区域报告财务信息。2．那些证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位。包括附属公司，应该报告本号准那么所述的被认为对企业是很重要的行业分部和地区分部的财务信息。当母公司的财务报表和合并财务报表一起呈报时，分部信息只需要在合并财务报表的根底上予以呈报。3．本号准那么所指的包括附属公司在内的其他经济上重要的单位，是指那些收入、利润、资产水平或职工人数在其进行主要经营活动的国家中具有显著水平的单位。4．如果公布的是附属公司的财务报表，那么应提供该一级的分部信息。定义5．本号准那么使用的以下术语，具有特定的含义：行业分部，是指一个企业中可以区分的，主要是对企业外部客户分别提供不同的产品或劳务，或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成局部。地区分部，是指一个企业中可以区分的，在根据企业特定增况确定的特定地理区法内的单个国家或集团国家中，从事经营活动的各个组成局部。分部收入，是指直接归属于分部的收入，或指可以在合理的根底上分配给分部的那袂分收入。它是在与企业外部的客户和同企业内部的其他分留进行的交易中取得的。分部费用，是指直接归属于分部的费用，或指可以在合理的根底上分托给分部的那局部仅用。分部信息6．按分部报告信息并不意味着这些分部可算作是独立的营业单位，也不意味着在属于不同企业的名称相似的分部之间，进行比拟一定是合理的。7．报告分部信息涉及到一些在一定程度上是根据判断作出的决策。这些决策包括有关分部确实定，以及如何确定这些分部的收入和费用。了解编制分部报告所采用的资料，能增进使用者对所产生数据的理解。8．人们有时会担忧，所揭示的关于分部的信息可能会削弱一个企业的竞争地位，因为这将使竞争者、客户、供给商和其他方面得到更详细的资料。由于这个原因,有人认为,在这种揭示会给企业带来害处的情况下，保存某些分部的信息是应当允许的。但其他人那么认为，这种揭示对多种经营的企业来说，并不会比要求只经营一种行业或只在一个地区经营的企业揭示的信息带来的麻烦更多，并且有关的信息通常还可以从其他渠道取得。另外，人们还普遍认为，对多种经营企业的合并财务信息按分部作出分析，肯定能为使用者提供有用数据，从而使他们对企业过去的业绩和未来的前景作出更好的评价。进行报告的分部9．企业应描述所报告的每一个行业分割的活动，并指出所报告的每一个地理区域的构成。10．行业分部和地区分部是按分部呈报经营的信息的常用根底。如果一个企业的经营同时适用这两种根底，那么就需要同时根据这两种根底提供信息。11．行业分部的信息通常是根据有关产品和劳务的一般类别或客户的类型呈报的。地区分部的信息，有时是根据企业经营的地点呈报的，有时那么是根据市场呈报的，还有时是根据这两者呈报的。企业的国内经营通常也作为一个单独的地区分部。有些国家还要求企业单独揭示关于国内经营的出口销售情况。12．为报告的目的，行业分部和地区分部可用多种方法加以确定。管理当局有责任作出判断，确定企业活动应该怎样归类，以便按分部作出报告。在作出这种决定时，管理当局通常要考虑许多因素。这些因素包括：企业的各种产品和活动的相似或不同之处；在这些产品和活动的获利能力、风险和开展前景方面的相似或不同之处；以及在营业和销售地区和这些地区在整个企业内部的相对重要性方面，有何相似或不同之处。诸如金融业和保险业之类的行业，存在着特殊的规章要求和特有的行业特点，在确定需要予以报告的分部时，可能需要考虑一些额外因素。13．组织结构上的分组，诸如部门、附属公司或分支机构等，通常是根据企业的管理要求作出的。这些分组通常和企业内可以确定的分部相一致，从而便于作出分部的报告。如果不是这样，分部报告就可能需要将数据进行重新分类。14．与此有关的是，需要考虑企业各种活动之间的相互关系。例如，将企业活动中密不可分或相互依赖的各局部作为单独的行业分部来报告，就有可能会引起误解。但是，在确定需要报告的地区分部时，就不需要再作出这种考虑。15．有人认为，为了防止不必要的繁杂，需要提供一定的标准，以便于确定一个分部到达怎样的重要程度才应单独予以报告，以及如何将这些分部限制到合理的数目。这方面的标准可以是合并收入、营业利润，或资产总额的10％，不过，这些数量方面的标准并不是确定予以报告的分部的唯一因素。所报告的信息16．对每一个予以报告的行业分部和地区分部来说，以下财务信息应予以揭示：〔1〕销售收入或其他经营收入〔应区分来自企业外部客户的收入和来自企业内部其他分部的收入〕；〔2〕分部的成果；〔3〕所使用的分部的资产〔以货币金额表示或以占合并总数的百分比来表示〕。〔4〕分部之间定价的根底。分部的成果17．一个分部获利能力的大小，应作为该分部的成果予以揭示。分部的成果是分部的收入和分部的费用之间的差额，一般反映为经营利润，尽管有时会发现其他的根底可能更为恰当。利息收入和利息支出通常不包括在分部成果之中，除非分部的经营活动主要是金融性质的。同样，所得税、少数股权和非常工程通常也木包括在分部的成果之中。18．当收入和费用不能直接归属某个分部，但存在着一种合理的分配根底时，它们可以按这一根底进行分配。然而，在许多企业中，诸如总公司费用之类的共同工程是不能分配给各个分部的，因为这些工程是各个分部所共同享有的，无论在各个分部之间作如何分配，都不能使人认为是有用处的。分部的资产19．对分部的资产进行揭示，可以指出在产生分部的经营成果时所使用的资源情况。这些资产包括能为某一特定分部使用的全部有形资产和无形资产。为两个或两个以上的分局部享的资产，如果存在合理的分配根底，可以在这些分部之间进行分配。负债一般不作分配，这是因为它们被认为与企业整体有关，或者被看作可以产生财务成果而不是营业成果。分部之间的定价20．分部之间的销售收入和其他经营收入，不能总是可以在公平的根底上予以确定。因此，揭示这“““些收入的数额并说明分部之间的定价根底〔例如公允市价〞、本钱〞或市价减折扣〞〕是有用处的。对照21．一企业应提供各个分部的信息的合计数与财务报表中的汇总信息之间的对照。22．各个分部的信息的合计数与财务报表中汇总信息之间的关系，应通过提供对照的方式解释清楚。23．揭示其他的信息，如依照权益法计算的每个分部的投资收益的金额，其少数股权或非常工程等，也是有用的。对每一个予以报告的分部，有时还要揭示本期的折旧、摊销、研究和开发费用以及资本支出等。有时还需揭示每一个予以报告的分部的非财务资料，如职工人数等。所报告的信息的变更24．分部划分上的变更和在报告分部信息时所采用的会计处理方法的变更，只要对分部信息具有重要的影响，均应加以揭示。这样的揭示应包括对变良性质的说明和对变更理由的历再，并且如果有能合理确定的资料还应说明这种交叉的影响。过渡性规定25．在采用本号准那么的第一个会计期间内，如果得不到现成的比拟数字，可以不提供这些资料。生效日期26．本号国际会计准那么，对从1983年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。但是，为了在某一特定国家内的统一使用，对证券没有公开上市的附属公司来说，可持本号准那么所提要求在其所有重要的方面组已成为该国经济上重要的国内单位的公认实务时，本号准那么才开始生效。国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息〔1981年11月公布，1994年11月格式重排〕范围1．在确定一个企业的经营成果和财务状况时需要作出计量，本号准那么适用于反映价格变动对这种计量的影响2．本号国际会计准那么替代国际会计准那么第6“号价格变动在会计上的反映〞。3．本号准那么适用于收入、利润、资产或职工人数水平在所经营的经济环境中是重要的企业。当母公司财务报表和合并财务报表一起呈报时，本号准那么所要求的信息只需在合并信息的根底上予以呈报4．如果母公司已在本号准那么所要求的根底上呈报了合并的信息，那么在母公司所在国中经营的附属公司不再需要呈报本号准那么所要求的信息。对于不在母公司所在国中经营的附属公司来说，只有当该国中经济上重要的企业呈报类似的信息已是一种公认的做法时，才需提供呈报准那么所要求的信息。5．为了使财务报告能够提供更多的信息，应鼓励其他单位也呈报反映价格变动的影响的信息。说明6．作为各种个别的或一般的经济和社会力量造成的结果，物价随着时间发生变动。个别的力量，如供求关系的变化和工艺技术的改变，会造成个别物价显著的和各自独立的升降。此外，一般力量会导致一般物价水平的变动，从而导致货币一般购置力的变动。7．在多数国家中，财务报表是按历史本钱的会计根底加以编制的，除了那些不动产、厂房和设备可能已重新估价，或者存货或其他流动资产的价值减低至可变现净值以外，并不考虑一般物价水平的变动，也不考虑所持有资产的个别价格的变动。本号准那么所要求提供的信息，其目的是为了使企业财务报表的使用者能够意识到价格变动对企业经营成果的影响。但是，不管是按照历史本钱法还是按照反映价格变动影响的方法编制，财务报表都不打算直接说明整个企业的价值。对价格变动的反映8．适用本号准那么的企业，应使用反映价格变动影响的会计方法，呈报能够揭示第21一23段所述工程的信息。9．作为用来反映价格变动影响的财务信息，可以由很多种方法来编制。一种方法是用一般购置力来反映财务信息；另一种方法是确认资产的个别价格变动，用现行本钱代替历史本钱；第三种方法是结合上述两种方法的特点。10．构成上述反映方法的根底，是两种确定收益的根本方法。一种方法是在保持企业股东权益的一般购置力的情况下来确认收益；另一种方法是在保持企业的一定经营能力的情况下来确认收益，它可能包括也可能不包括一般物价水平的调整。一般购置力法11．一般购置力法涉及到按照一般物价水平的变动重新申报财务报表中的一些工程或者所有工程。这种方法主要强调，一般购置力的重新申报,改变的只是计算的单位,并不改变其所依据的计量根底。在这种方法下，通过采用适当的指数，收益通常能反映一般物价水平变动对折旧、销售本钱和净货币性工程的影响，并且是在保持了企业股东权益的一般购置力后才报告的。现行本钱法12．现行本钱法表达在许多不同的方法中。一般来说，这些方法是用重置本钱作为主要的计量根底。但是，如果重置本钱高于可变现净值和现值，那么通常以可变现净值和现值中较高者作为计量根底。13．一项特定资产的重置本钱，通常是根据一项新的或旧的类似资产，或一项具有类似生产能力或使用潜力的资产的现行购置本钱求得的。可变现净值通常是指资产的现行净销售价格。现值是指资产的未来净收入经适当的贴现计算后的现行估计价值。14．个别物价指数，经常用来作为计算某些工程的现行本钱的手段，特别是当最近没有涉及这些工程的交易发生，没有价目表可查，或者价目表已不切实际时。15．现行本钱法一般需要确认个别物价的变动对企业折旧和销售本钱的特殊影响。这些方法大多还需要应用某些形式的调整，这些调整一般认为价格变动和企业财务之间有相互影响。但是，正像第16－18段所讨论的那样，对这些调整应采用何种形式，却存在着分歧。16．有些现行本钱法要求作出调整，以便反映价格变动对包括长期负债在内的所有净货币性工程的影响。这样，当物价上升时，持有净货币性资产应反映损失，持有净货币性负债那么应反映收益，当物价下降时，情况那么正好相反。另外一些方法那么将这种调整制。目点眼目项特；于包括在企业营运资本中这两种类型的调整都确认，均是企业经营能力的重要，就是要在保持企业的经营的货币性资产和货币性负债的项无论是非货币性资产还是货币性因素。上述现行本钱法的一个正常能力后再来确认收益。17．另一种意见认为，如果资产是用借款提供资金，在损益表中就不需要确认资产所增加的重置本钱。根据这种意见采用的方法，就是在保持由股东提供资金的企业的那局部经营能力后，再报告收益。例如，可以按借入资金占借款和权益资本的合计数的比例，通过减少对折旧、销售本钱的调整总额，并且根据调整方法的要求减少对货币性营运资本的调整总额来到达这个目的。18．有些现行本钱法采用一般物价指数来调整股东权益的金额。当资产的重置本钱在本期内的增加小于股东权益的购置力在同一期以内的减少时，这种方法表示企业中的股东权益已按照一般购置力得到了保持。有时，对这种计算作出注释，仅仅是为了能对按一般购置力计算的资产净值和按现行本钱计算的资产净值作出比拟。在其他方法下，即在保持企业股东权益的一般购置力后再确认收益的情况下，两种净资产数字的差额可以作为应归股东的利得或损失加以处理。目前状况19．尽管有时在主要的或补充的财务报表中，需要用上述各种反映价格变动的方法来提供财务信息，但对这个问题，国际上尚无一致的意见。因此，国际会计准那么委员会认为，在考虑要求企业采用一项全面而统一的反映价格变动的制度来编制主要的财务报表以前，还需要通过进一步的试验。同时，如果按历史本钱呈报主要财务报表的企业还提供反映价格变动影响的补充信息，将会有助于解决这个问题。20．对这种信息应包括哪些工程，有很多不同的建议。这些建议包括从注明损益表的几个工程，一直到广泛的资产负债表和损益表的揭示。这就需要有一个国际上确立的应包括在这种信息中的工程的最小数目。最低限度的揭示21．应揭示的工程是：〔1〕对不动产、厂房和设备的折旧的调整全额或已调鳖的金额；〔2〕对销售本钱的调整金额或已调整的金额；〔3〕与货币性工程有关的调整〔在按所采用的会计方法确定收益时,如果已对这类调整进行了考虑，那么应揭示借款或股东权益的影响〕；〔4〕上述第〔1〕条、第〔2〕条和某些情况下第〔3〕条，以及按所采用的会计方法予以报告的反映价格变动影响的任何其他工程的调整结果的全面影响。22．在采用现行本钱法时，不动产、厂房和设备以及存货的现行本钱应予以揭示。23．企业应表述计算第24－25段所要求的资料所采用的方法，包括所采用的任何指数的性质。24．第21－23段所要求的信息应作为补充信息予以提供，除非这种信息已在主要财务报表中进行了呈报。25．在大多数国家，这种信息是对主要财务报表的补充，但不是作为财务报表的一局部。本号准那么不适用于企业在编制其主要财务报表时需要使用的会计和报告政策，除非那些财务报表是按反映价格变动的影响的根底加以呈报的。其他的揭示26．应鼓励企业提供附加的揭示，特别是在企业的具体情况下对这种信息的重要性的讨论，对纳税准备或纳税余额的任何调整的揭示通常是有用的。生效日期27．本号国际会计准那么替代国际会计准那么第6“号价格变动在会计上的反映〞,并对从1983年1月1日或以后开始的会计湖间的财务报表生效。国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备〔1993年12月修订〕目的本号准那么的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。不动产、厂房和设备的会计的根本问题是资产确认的时间、其帐面金额确实定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗确实定和会计处理。本号准那么要求“一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构〞中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。范围1．本号准那么适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准那么，要求或允许采用不同的会计处理方法。2．本号准那么替代于1981年批准的国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备的会计〞。本号准那么还替代1976年批准的国际会计准那么第4“号折旧会计〞中有关不动产、厂房和设备的折旧局部。本号准那么所包含的原那么的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时,国际会计准那么第4“号折旧会计〞仍然适用于这样的资产。3．本号准那么不适用于：〔1〕森林及类似的再生性自然资源。〔2〕矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在开展或保持上述第(l)或第(2)条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准那么。4．在某些情况下，国际会计准那么允许使用与本号准那么所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如,根据对负商誉的所允许的备选处理方法,国际会计准那么第22“号企业合并〞，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于本钱。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准那么的要求予以确定。5．国际会计准那么第25“号投资会计〞，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准那么的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准那么第25“号投资会计〞的要求。6．本号准那么不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用〔见国际会计准那么第15“号反映价格变动影响的信息〞和国际会计准那么第29“号在恶性通货膨胀经济中的财务报告〞〕。但是，采用这种制度的企业需要遵循本号准那么的所有方面，只有涉及到初始确认后的不动产、厂房和设备的计量方面的局部可以除外。定义7．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义。动产、厂房和设备，是指符合以下条件的有形资产：〔1〕企业为了在生产或供给商品或劳务时使用、出租给其他人，或为了管理的目的而持有；并且〔2〕预期能在不止一个的期间内使用。折旧，是指将一项资产的可折旧金额在其使用年限内作有规那么的分配。可折旧金额，是指一项资产的本钱，或在财务报表中替代本钱的其他金额，减去它的残值。使用年限，是指：〔1〕一项资产预期为企业所使用的时间期限；或〔2〕企业预期从这项资产中获得的产品数量或类似的单位。本钱，是指在购置或建造一项资产时，为获得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额，或者给予的其他价款的公允价值。残值，是指企业期望在一项资产的使用年限结束时获得的，除去它的预期清理费用后的净额。公允价值，是指在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方能将一项资产进行交换的金额。帐面金额，是指一项资产在减去它的任何累计折旧以后计入资产负债表内的金额。可收回的金额，是指企业预期从一项资产的未来使用中可收回的金额，包括此项资产在清理时的残值。不动产、厂房和设备确实认8．一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确认为一项资产：〔1〕与核资产有关的未来经济利益可能流入企业；和〔2〕该资产对企业的本钱能可靠地计量。9．不动产、厂房和设备通常是一个企业总资产中一个主要局部，因而在企业财务状况的呈报中极为重要。而且，确定一项支出是代表一项资产还是代表一项费用，对一个企业的经营成果的报告有着重要影响。10．在判断一个工程是否满足确认的第一个标准时，企业需要根据在初始确认时可以获得的证据，来评估未来经济利益流动的程度。如果未来经济利益流入企业存在足够确实定性，就必须保证企业能获得该资产的报酬，并能承当相应的风险。只有当风险和报酬同时转移给企业时，这种保证才具有效应。在这种保证成立之前，获得这项资产的交易通常可以取消并且不需要巨额罚金，因此，该项资产未被确认。11．确认的第二个标准通常容易满足，因为证明资产购置行为的交换凭证，确定了资产的本钱。对于一项自己营建的资产来说，资产本钱的可靠计量，可以从与企业外部的团体就该项资产营建过程中所使用的材料、人工和其他投入的购置而进行的交易中得到。12．在确定什么构成了单独的不动产、厂房和设备工程时，如果需要将定义中标准应用于特殊情况或特殊类型的企业，需要进行判断。比拟适当的做法是分别合计不重要的工程，如模具、工具和冲模，并对合计值运用这些标准。大多数零部件和维修设备，通常视为存货并在其消费后被确认为费用。然而，当企业期望在不止一个的期间内使用主要配件和备用设备时，这些主要配件和备用设备就符合不动产、厂房和设备的条件。类似的，如果零配件和维修设备只能与不动产、厂房和设备工程结合使用，并且预期其使用是不规那么的，那么，它们也可以作为不动产、厂房和设备予以核算，并在不超过有关资产的使用年限的期限内进行折旧。13．在某些情况下，比拟适当的做法是把花费在某项资产上的总支出分配给该资产的各个组成局部，并分别对每个组成局部进行核算。当各组成局部的资产具有不同的使用年限，或以不同的方式给企业带来利益，从而必须使用不同的折旧率和折旧方法时，就是这种情况。例如，如果一架飞机和它的发动机有不同的使用年限，它们应视为独立的劬尚宰什?14．企业可能会因为平安或环境原因购置一些不动产、厂房和设备。企业为了能从其他资产中获得未来经济利益。其购置可能是必须的虽然它们不直接增加任何特定的现存不动产、厂房和设备的未来经济利益。处于这种情况时，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确认，此时，这种购置能使企业从有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益。然而，这些资产只能在以下的程度上被确认，即这种资产及其有关资产所产生的帐面金额不能超过它们的可收回总额。例如，一个化学制品生产厂可能不得不安装一道新的化学处理工序，以便于在生产和贮藏化学危险品时符合环保要求；有关工厂的改进措施可以在可收回金额的程度上被确认为一项资产，因为没有这些措施，企业就不能制造和销售化学品。不动产、厂房和设备的初始计量15．符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备工程，最初应按其本钱进行计量。本钱的构成16．不动产、厂房和设备工程的本钱，应由其购置价格，包括进口税和不能退回的购置税，以及任何使资产到达预期工作状态的直接可归属本钱所组成。在计算购置价格时，应减去任何有关的商业折扣和回扣。直接可归属本钱的内容如下：〔1〕场地整理费用；〔2〕首次运输和装卸费用；〔3〕安装费用；〔4〕专业人员〔例如建筑师、工程师等〕的效劳费用。17．当不动产、厂房和设备工程的延期付款超过了一般的信用期限时，它的本钱就是现金价格的等价物。这一金额与付款总额之间的差额被确认为信用期间的利息支出，除非此差额已按照国际会计准那么第23“号借款费用〞中所允许的备选处理方法进行了资本化处理。18．管理和其他一般间接费用不属于不动产、厂房和设备本钱的组成局部，除非它们是能直接归属于资产的购置或使资产到达其工作状态的本钱。类似的，开办费和类似的生产前准备费用也不形成一项资产的本钱，除非它们是使资产到达其工作状态所必需的。在资产到达预期操作情况之前所发生的初期操作损失应确认为费用。19．通过使用与购置资产相同的原那么，可以确定一项自己营建的资产的本钱。如果企业在正常经营过程中为销售而制造了类似的资产，这种资产的本钱一般与生产待售的资产的本钱相同〔见国际会计准那么第2号“存货〞〕。因此，在计算这种本钱时，应消除任何内部利润。类似的，在生产自己营建的资产时所发生的，由报废的材料、人工，或其他资源引起的异常金额的本钱，不应包括在资产的本钱之中。国际会计准那么第23“号借款费用〞，对利息费用被确认为不动产、厂房和设备的本钱的组成局部，制定了必须满足的一些标准。20．在融资租赁下由承租人持有的资产的本钱，应采用国际会计准那么第27“号租赁会计〞中所确定的原那么来确定。21．不动产、厂房和设备的帐面金额，可能由于适当的政府补助金而降低。关于这一点，可参考国际会计准那么第20“号政府补助会计和对政府援助的揭示〞。资产的交换22．一项不动产、厂房和设备可能是在交换或局部交换一项不同的不动产、厂房和设备或其他资产时获得的。这一工程的本钱应按所收到的资产的公允价值来计量，它相当于所放弃资产的公允价值，经过所转移的任何现金或现金等价物的调整以后的金额。23．一项不动产、厂房和设备可能是在交换一项类似的资产时获得的。这种类似的资产在相同的商业行业具有类似的用途，并且具有类似的公允价值。一项不动产、厂房和设备也可能出售，以换取在一项类似的资产中的权益。在这两种情况下,因为获利过程是不完整的,因此，在交易中也不确认任何利得或损失。相反，新的资产的本钱就是所放弃的资产的帐面金额。但是，所收到的资产的公允价值可能提供了所放弃的资产发生了损耗的证明。在这种情况下，所放弃的资产应减记价值，并且这些减记价值应分配给新的资产。交换类似的资产的例子包括飞机、旅馆、效劳中心和其他不动产的交换。如果其他的像现金之类的资产作为这种交易的一局部而被包括，这就说明所交换的工程并没有类似的价值。后续支出24．当超过原先确定的现在资产的业绩标准的未来经济利益有可能流入企业的，与某项已被确认的不动产、厂房和设备有突的后续支出，应增加该资产的帐面金额。而所有其他的后续支出，应在其发生的期间确认为费用。25．用于不动产、厂房和设备的后续支出，只有当它能改善资的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，才能被确认为一项资。能导致未来经济利益增加的改进措施，举例如下：改进一座厂房，以延长其使用年限，包括增加其生产能力；改进机器部件，以大大改善产品质量；和采用新的生产工序，以大大降低原先确定的生产本钱。26．不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，是用来恢复维持一个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的来经济利益的。因此，它通常在发生时被确认为费用。举例来说，于厂房和设备的维修或检修费用通常被确认为是费用，因为它是恢复而不是增加原先确定的业绩标准。27．对于在购入一项不动产、厂房和设备以后发生的支出进适当的会计处理，取决于在初始计量和确认有关的不动产、厂房设备工程时所考虑的情况，以及该后续支出是否可以收回。例如，当不动产、厂房和设备工程的帐面金额已经考虑了经济利益的失时，用来恢复该资产的预期未来经济利益的后续支出可以予资本化，其条件是帐面金额不能超过资产的可收回金额。当一项产的购置价格已经反映了企业在未来的发生支出的义务时(该支出是使资产到达工作状态所必需的)，也是这种情况。像这样例子可能是一幢待装修的楼房的购置。在这种情况下，后续开支在它能从该资产的未来使用中可收回的限度内增加该资产的帐金额。28．某些不动产、厂房和设备工程的主要组成局部可能需要期进行重置。例如，一个炉子在使用了特定的小时数以后，可能要更换衬里，或者飞机的座位和门廊等内部设施，在机体的寿命报内可能需要更换屡次。这些组成局部应按单项资产予以核算，为它们具有与它们相关的不动产、厂房和设备的使用年限不同使用年限。因此，只要第8段确实认标准被满足,在重置或更新该组成局部时发生的支出应作为一项单独的资产的购置来核算并且被重置的资产应予以核销。初始确认以后的计量基准处理方法29．当不动产、厂房和设备已被初始确认为一项资产以后，它们应按其本钱减去任何累计拆旧后的金额入帐，并应根据第56段的要求将资产的价值减记到其可收回的金额。允许的备选处理方法30．当不动产、厂房和设备被初始确认为一项资产以后，它们应按价值重估后的金额予以入帐，即按其在重估日公允价值祛去任何时随后累计折旧后的金额入帐。应经常有效那么地进行价值重估工作，以便使帐面金额与在资产负债表日按公允价值确定的金额之间不会发生太大的差异。价值重估31．土地和建筑物的公允价值通常是指它的现有用途的市场价值。这种现有用途的市场价值是以该资产在相同或者类似的商业活动中将被继续使用为先决条件的。该价值通常是由合格的专业评估人员进行的评估来决定。32．厂房和设备的公允价值通常是经评估后确定的市场价值。当因为厂房和设备的特殊性质和因为除了作为连续商业活动的一局部外，它们很少出售，从而没有市场价值的依据时，它们可以按照折旧后的重置本钱进行估价。33．在确定公允价值时，不动产、厂房和设备应按它的现有用途的根底进行估价。然而，当某种资产有可能在用途上发生变化时，应按照与它具有相同使用、目的的类似资产的根底进行估价。例如，一方面按其使用中的价值对工厂和工厂内的设备进行估价，另一方面却按重建为商业中心的土地的公开市场价值对工厂厂址进行估价，这种做法是不恰当的。34．价值重估的频率取决于被重估的不动产、厂房和设备的公允价值的变动。当一项已被重估的资产的公允价值与它的帐面金额相差很大时，需要进行进一步的价值重估。一些不动产、厂房和设备工程的公允价值可能会发生重大的和不稳定的变动，这就需要每年进行价值量估工作。对于公允价值变动不显著的一些不动产、厂房和设备来说，不需进行频繁的价值重估。相反，每隔三年或五年进行一次价值重估就已经足够了。35．当对某项不动产、厂房和设备进行价值重估时，在重估日的任何累计折旧可按如下一种方法处理：〔1〕按照该资产帐面总额的变动按比例地重新表述累计折旧,以便使重估后的资产的帐面金额等于它的重估金额。当一项资产通过对折旧后的重置本钱以指数调整的方式进行价值重估时，经常使用这种方法；〔2〕从该资产的帐面总额中冲销累计折旧，并按该资产价值重估后的金额重新表述净值。例如,当建筑物按其市场价值进行价值重估时,就经常使用这种方法。由于对累计折旧的重新表述或冲销而引起的调整金额形成了帐面金额的增加或减少，这将在第39段和第40段中涉及。36．当对一项不动产、厂房和设备进行价值重估时，该技产所属的鳖类不动产、厂房和设备告应进行价值重估。37．一种类型的不动产。厂房和设备是指在企业经营过程中，具有类似的性质和用途的一组资产。以下是各种单独的类型的例子：〔1〕土地；〔2〕土地和建筑物；〔3〕机器；〔4〕船只；〔5〕飞机；〔6〕汽车；〔7〕家具用品；和〔8〕办公设备。38．属于同一种类型的不动产、厂房和设备中的工程应同时进行价值重估，以防止资产的选择性重估，以及在财务报表中将不同日期的本钱和价值的混合体的金额作出报告。然而，只要一种类型的资产的价值重估可以在短时间内完成，并且重估价始终保持最新，一种类型的资产就可以在滚动的根底上进行价值重估。39．当作为价值重估的结果而使一项资产的帐南金额但拥阳，这个增加的金额应直接贷记以价值重估盈余为标思的扶滋中。汉商，当价值重估的增加额被用来转回以前被确认为挽用的同一项资产的价值重估的降低额时，在这一程度内，它应确认为一项收益。40．当作为价值重估的结果而使一项资产的帐面金额降胁时，这个降低的金额应确认为一项费用。钱而当价值重估的降低额并未超过为同一项资产所保持的价值重估盈余时，在这一程度内，该降低额应直接从任何的相类价值重估盈余中扣除。41．包括在权益中的价值重估盈余在其实现时，可以直接转入保存盈余中。整个盈余可在资产报废或处置时实现。然而，某些盈余可在企业使用该资产时实现。在这种情况下，所实现的盈余额，就是以重估后资产帐面金额为根底的折旧额与以资产原始本钱为根底的折旧额之间的差额。从价值重估盈余到保存盈余之间的转帐并不经过损益表。42．由于对不动产、厂房和设备进行价值重估而产生的对所得税的影响〔如果有的话〕，应根据国际会计准那么第12“号所得税会计〞进行处理。折旧43．不动产、厂房和设备的可折旧金额应在其使用年限内，按系统的根底进行分配。所采用的折旧方法应反映企业消费该资产的经济利益的模式。每一期间的折旧费用应确认为费用，除非它能包括在另一项资产的帐面金额中。44．当表达在一项资产中的经济利益被企业消费时，该资产的帐面金额应减少以反映这种消费，通常是计算一项折旧费用。即使资产的价值超过它的帐面金额，仍应计算折旧费用。45．表达在不动产、厂房和设备中的经济利益，主要是通过对资产的使用被企业消费的。但是，当资产闲置时诸如技术陈旧和磨损之类的其他因素经常可以导致原本期望从这项资产中得到的经济利益的减少。因此，在决定一项资产的使用年限时，需要考虑以下所有的因素：〔1〕企业的资产的预期用途。用途可参考该资产的预计生产能力或实际产量加以评估；〔2〕预计物理磨损。它取决于各种经营因素，例如该资产被使用的轮班次数、企业的修理和维护方案，以及资产闲置时的管理和维护；〔3〕由生产的变化或改进,或者由市场对该资产所生产的产品或所提供的劳务的需求的变化而引起技术陈旧；〔4〕对资产使用的法律或类似的限制，例如有关租赁的到期日期。46．一项资产的使用年限是根据该资产对企业的预期效用来确定的。企业的资产管理政策可能涉及到在一段特定的时间以后，或在消费了表达在该资产的局部经济利益以后对资产的处理。因此，一项资产的使用年限可能会短于它的经济寿命。对不动产、厂房和设备的使用年限的估计实际上是一种判断，这种判断是以企业对类似资产的经验为依据的。47．土地和建筑物是可区分的资产，并且为了会计上的目的可以单独地加以处理，即使它们是一起购置的。土地通常具有无限寿命，因此，不提取折旧。建筑物具有有限的寿命，因此，是折旧性资产。一块建有建筑物的土地的升值并不会影响该建筑物的使用年限确实定。48．在减去一项资产的残值后，就能确定该项资产的可折旧金额。实际上，一项资产的残值往往是不重要的，因此，它在可折旧金额的计算中也是不重要的。当采用基准处理方法并且残值可能很重要时，应在购置日对残值作出估计。残值并不随着以后的价格变化而有所提高。然而，当采用所允许的备选处理方法时，在随后的任一资产重估日均要进行新的估计。这种估计是根据在估计日的类似资产的当时的残值作出的，这些类似资产已经到达使用年限的末期，并且是在与将要使用的资产类似的环境中进行操作的。49．当一项资产的购置使企业在该资产使用年限结束时需花费重要的折卸、搬运或重组费用时，这些费用应在资产的使用年限技如下一种方法确认为费用。〔1〕在确定该资产的残值时减去估计的上述费用,从而提高每年的折旧费。由此产生的任何负的帐面金额应确认为一项负债；或者〔2〕当在确定残值时，如果没有减去估计费用,可将这种费用在资产使用年限内确认为一项单独的费用，从而可以在该资产使用年限结束时，已为这些费用提足了负债准备金。50．许多折旧方法可以按系统的根底，在资产的使用年限内，用来对该资产的可折旧金额进行分配。这些方法包括：直线法、余额递减法和单位合计法。直线折旧法在资产的使用年限内可以产生一个不变的费用。余额递减法那么在资产的使用年限内产生不断减少的费用。单位合计法那么以资产的预期使用或产量为根底产生费用。一项资产所选择使用的方法，应以经济利益的预期模式为根底，并且应在各期之间一致地应用，除非该资产的经济利益的预期模式发生了变化。51．某一期间的折旧费通常应确认为一项费用。但是，在某些情况下，表达在一项资产中的经济利益被企业在制造其他资产时吸收，并不产生一项费用。在这种情况下，折旧费用构成了其他资产的本钱的一局部，并且应包含在其帐面金额中。例如,生产厂房和设备的折旧就应包括在存货的加工本钱中(见国际会计准那么第2号"存货")。类似的，用于开发活动的不动产、厂房和设备的折旧，可以包括在按照国际会计准那么第9“号研究与开发费用〞的有关规定进行资本化的开发费用中。使用年限的复审52．应该定期地对不动产、厂房和设备等工程的使用年限进行复审，并且，如果预计值与以前的估计有很大的不同，就应该调整当期和以后期间的折旧费。53．在一项资产的使用年限内，对使用年限估计的不恰当可能越来越明显。例如，为改善资产的状态使其超过原定的业绩标准而花费在该资产上的后续支出可能会延长该资产的使用年限。相反的，技术上的变化或市场对产品需求的转变可能会缩短该资产氖褂媚晗蕖Ｔ谡庵智榭鱿拢褂媚晗蓿佣逼诤\ue0cf\ue248\ue0e5鸵院笃诩涞恼劬陕剩家右缘髡\ue0d1\ue01b?54．企业的修理和维护政策也可能影响一项资产的使用年限。这种政策可能会导致该资产使用年限的延长，或是它的残值的提高。但是，采用这样的政策并不否认提取折旧费用。折旧方法的复审55．用于不动产、厂房和设备的折旧方法应定期地复审。并且，如果那些资产的经济利益的预期模式有很大变化，折旧方法应有所改变以反映这种模式的变化。这种变化应作为会计估计的变化予以核算，并且对当期和以后期间的折旧费加以调整。帐面金额的收回损耗56．一项成一组相同的不动产、厂房和设备工程的帐面金额应定期地加以复审，以便确定可收回?国际会计准那么〔中文版〕国际会计准那么〔中文版〕InternationalAccountingStandardsChineseEdition目录7>1国际会计准那么第1号--会计政策的揭示4国际会计准那么第2号--存货10国际会计准那么第3号--已失效10国际会计准那么第4号--折旧会计13国际会计准那么第5号--已失效13国际会计准那么第6号--已失效13国际会计准那么第7号--现金流量表21国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更29国际会计准那么第9号--研究和开发费用35国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项39国际会计准那么第11号--建筑合同46国际会计准那么第12号--所得税会计53国际会计准那么第13号--已失效54国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息58国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息61国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备73国际会计准那么第17号--租赁会计82国际会计准那么第18号--收入89国际会计准那么第19号--退休金费用97国际会计准那么第20号--政府补助会计和对政府援助的揭示103国际会计准那么第21号--外汇汇率变动的影响111国际会计准那么第22号--企业合并124国际会计准那么第23号--借款费用128国际会计准那么第24号--对关联者的揭示132国际会计准那么第25号--投资会计140国际会计准那么第26号--退休金方案的会计和报告147国际会计准那么第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计152国际会计准那么第28号--对联营企业投资的会计156国际会计准那么第29号--在恶性通货膨胀经济中的财务报告161国际会计准那么第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息171国际会计准那么第31号--合营中权益的财务报告178国际会计准那么第32号--金融工具：揭示和呈报197国际会计准那么第33号--每股收益208国际会计准那么第34号--中期财务报告216国际会计准那么第35号--中止经营223国际会计准那么第36号--资产减值242国际会计准那么第37号--准备、或有负债和或有资产255国际会计准那么第38号--无形资产275国际会计准那么第39号--金融工具：确认和计量313国际会计准那么第40号--投资性房地产325国际会计准那么第41号--农业国际会计准那么第1号--会计政策的揭示〔1975年1月公布，1994年11月格式重排〕范围13>．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准那么。2．财务报表这一术语包括资产负债表、收益表或损益表、现金流量表以及标明为财务报表一局部的附注、其他报表和说明材料。国际会计准那么适用于任何商业、工业和经营性企业的财务报表。根本会计假定3．持续经营、一致性和权责发生制是根本的会计假定。当财务报表遵守了根本会计假定时，就不需要对这些假定作出揭示。如果有某一条根本会计假定未被遵守，那么应揭示这一事实及其原因。4．在本号准那么中，将以下几条确认为根本会计假定：〔1〕持续经营。企业通常被看作是一个经营中的实体，即在可预见的将来会继续经营下去。这就是假定企业既没有打算也没有必要进行清盘或大力削减其经营规模。〔2〕一致性。假定会计政策在各个期间都是一致的。〔3〕权责发生制。收入和费用按权责发生制处理，也就是说，收入和费用应在它们获得或发生时〔而不是在货币收入和付出时〕加以确认，并在与它们相关期间的财务报表中加以记录。〔影响按权责发生制将费用与收入进行配比的问题，不在本号准那么中涉及。〕会计政策5．审慎性、实质重于形式和重要性应该决定会计政策的选择和应用。6．会计政策包含了管理当局在编制和呈报财务报表时所采用的原那么、根底、惯例、规那么和程序。即使是针对同一题目，也有许多不同的会计政策可供使用；在企业的情况下，中选择和运用那些最能恰当地反映企业财务状况和经营成果的会计政策时，需要作出判断。7．管理当局在选择和应用适当的会计政策和编制财务报表时，应考虑以下三个方面：〔1〕审慎性。许多交易不可防止地存在着不确定性。在编制财务报表时，应通过实施审慎性原那么来确定这些不确定性。然而，审慎性并不意味着建立秘密或隐藏储藏金是合理的。〔2〕实质重于形式。交易和其他事项应按它们的实质和财务现实而不只是按它们的法律形式进行核算和反映。〔3〕重要性。财务报表应揭示对评价或决策足够重要的所有工程。8．财务报表应包括对所采用的所有重要会计政策作出的清晰和简明的揭示。9．对所采用的重要会计政策的揭示，应成为财务报表不可分割的一局部。通常应在同一位置中揭示这些政策。10．财务报表必须清晰易懂。无论是在同一个国家还是在不同的国家，企业与企业之间编制财务报表所依据的会计政策各有不同。因此，揭示财务报表所依据的重要会计政策是必要的，以便对财务报表作出恰当的理解。对这些政策的揭示，应该成为财务报表不可分割的一局部，并且应将它们全部在同一位置中予以揭示，这样会对报表使用者有所帮助。在任何情况下，都必须揭示所采用的处理方法，但是，揭示并不能纠正错误或不恰当的处理。11．财务报表向各方面的使用者，尤其是向股东和债权人〔现在的和潜在的〕以及雇员提供信息。其他重要的使用者还包括供给商、顾客、工会、财务分析员、统计人员、经济师以及税务和管理机构。12．财务报表的使用者需要将财务报表作为进行评估和财务决策所需要信息的一局部来源。在财务报表没有对编制它们所采用的会计政策作出清晰的揭示之前，使用者就不可能对这些事项作出可靠的判断。13．由于在会计的许多方面采用了多种政策，使解释财务报表的任务复杂化了。因为没有一个单一的被接受的政策清单可供使用者参考，根据同样的事项和情况，用目前可供采用的多种会计政策，可以产生一系列有重大不同的财务报表。14．以下是存在着不同会计政策的一些领域的例子，因此，需要揭示所选择的处理方法：一般事项合并政策；外币的兑换和换算，包括汇兑利得和损失的处理。全面的估价政策〔例如历史本钱、一般购置力、重置价值〕；资产负债表日以后发生的事项；租赁、分期付款交易和有关利息；税项；长期合同；特许权；资产应收帐款；存货〔库存和在制品〕和有关销售本钱；可折旧资产和折旧；生长中作物；为开发持有的土地和有关开发费用；投资：附属公司、联营公司和其他投资；研究和开发费；专利权和商标；商誉；负债和准备金保单；承诺事项和或有事项；退休金费用和退休方案；解职费和多余人员津贴；利润和损失确认收入的方法；维护费、修理费和改进费；处理不动产的利得和损失；储藏金会计，法定的或其他的包括盈余帐户的直接借项和贷项。15．目前，会计政策尚未在所有的财务报表中得到正规和充分的揭示。即使在需要揭示会计政策的那些国家内部和国家之间，有关揭示的表现形式、清晰程度和完整性也存在着相当大的差异。在一套财务报表中，可能揭示了某些重要会计政策，而另一些重要政策可能未被揭示。即使是在要求揭示所有重要会计政策的国家，也不一定总是具有可以保证揭示方法统一性的指南。国际企业和国际金融的开展，增加了财务报表跨越国家界限、在更大程度上取得统一的必要性。16．对资产负债表、收益表或损益表或者是其他报表中的工程所作的错误或不恰当的处理，既不可以通过对所使用会计政策的揭示来纠正，也不可以用附注或说明材料来纠正。生效日期17．本号国际会计准那么，对从1975年三月三日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第2号--存货〔1993年11月修订〕目标本号准那么的目标，是对历史本钱制度下存货的会计处理作出规定。作为一项资产所要确认并且需要结转到有关收入被确认时为止的本钱金额，是存货会计的主要课题。本号准那么对本钱确实定及其随后费用确实认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。此外，本号准那么还对费用分配到存货所采用的本钱计算方法提供指导。范围1．本号准那么适用于按历史本钱制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下工程的会计处理：〔1〕根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同〔见国际会计准那么第11“号建筑合同〞〕；〔2〕金融工具；〔3〕诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。2．本号准那么替代于1975年批准的国际会计准那么第2“号在历史本钱制度下对存货的估价和呈报〞。3．第1〔3〕段所提到的存货，在生产的某些阶段是用可变现净值加以计量的。例如，当农作物已经取得丰收或矿产品已经得到提炼并且根据远期合同或政府担保销售不成问题，或者当存在着同类市场而可以无视销售失败的风险时，就会发生这种情况。这些存货不属于本号准那么的范围。定义4．本号准那么所使用的以下术语，其规定的含义如下：存货，是指：〔1〕在正常经营过程为销售而持有的资产；〔2〕为这种销售而处在生产过程中的资产；〔3〕在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。可变见净值，是指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后的净额。5．存货包括为再售目的而购入和持有的货物，例如包括由零售商购入并且为了再售而持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。此外，存货还包括企业已经生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料等。在提供劳务的情况下，存货包括了如第16段所描述的劳务费用，对此费用企业尚未确认有关的收入〔见国际会计准那么第18号“收入〞〕。存货的计量6．存货应按本钱与可变现净值中的低者来加以计量。存货的本钱7．存货的本钱应由使存货到达目前场所和状态所发生的采购本钱、加工本钱和其他本钱所组成。采购本钱8．存货的采购本钱由采购价格、进口税和其他税〔企业随后从税务当局获得的退税除外〕以及可以直接归属于购置制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其他类似的工程，可以在确定采购本钱时扣除。9．采购本钱可能还包括汇兑差异。这种差异可能是因为最近购置了用外币计价的存货而直接引起的。这种情况虽然发生得较少，但却是国际会计准那么第21“号外汇汇率变动的影响〞的备选处理方法所允许的。当一种货币发生了严重的贬值，并且对它没有套期保值的实际措施，由此影响到负债不能结算时，会产生汇兑差异。计入采购本钱的只限于这些汇兑差异，并且要求是在最近采购存货时发生的。加工本钱10．存货的加工本钱包括直接与单位产品有关的费用，诸如直接人工等。在将材料转化成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产间接费用，存货的加工本钱还包括对这些间接费用的系统分配。固定的生产间接费用是指无论生产数量多少都保持相对不变的那些生产间接费用，诸如工厂建筑物和设备的折旧、维修费以及工厂的行政管理费等。变动的生产间接费用是指随着生产数量直接或几乎直接变动的那些生产间接费用，诸如间接材料和间接人工等。11．将固定的生产间接费用分配到加工本钱之中，所依据的是生产设备的正常能力。正常能力是指在正常情况下考虑了由方案维修所损失的能力以后在许多期间或季节预期能够到达的平均产量。生产的实际水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生产单位的固定间接费用的金额，不会因为生产低下或厂房闲置而有所增加。未被分配的间接费用应在它们发生的期间作为费用加以确认。在例外高产的期间，分配到每个生产单位的固定间接费用会减少，从而使存货按较低的本钱被加以计量。变动的生产间接费用应根据对生产设备的实际使用，将它们分配到每个单位产品之中。12．生产过程可能导致同时间不止一种产品的生产。例如，当生产联合产品或主副产品时，就是这种情况。当每种产品的加工本钱不能单独识别时，需要在合理与一致的根底上将它们进行分配。举例来说，可以按照每种产品相对的销售价值，或在产品可以单独分辨的生产阶段进行分配，或在生产完工时进行分配。大多数副产品从其性质上说是不重要的，在这种情况下，副产品通常按可变现净值加以计量并且其价值从主产品的本钱中予以扣除，结果，主产品的帐面金额与其本钱将不会有重大差异。其他本钱13．其他本钱只有当它们是在使存货到达目前场所和状态过程中发生时，才能列人存货本钱之中。例如，将非生产性间接费用成为特定客户设计产品的费用列人存货本钱，也可能是恰当的。14．不能列人存货本钱并且应在它们发生的期间确认为费用的一些工程，可以举例如下：〔1〕浪费的材料、人工或其他生产费用的不正常金额；〔2〕储存费用，除非是那些在进入下一生产阶段之前的生产过程中所必需的费用；〔3〕无助于使存货到达目前场所和状态的行政管理间接费用；〔4〕销售费用。15．在有限制的情况下，借款费用可以包括在存货本钱之中。这些情况在国际会计准那么第23“号借款费用〞所允许的备选处理方法中，已作了明确。劳务提供者的存货本钱16．劳务提供者的存货本钱主要由直接从事提供劳务的人员的人工和其他费用所组成，包括监管人员的人工和可归属的间接费用等。与销售和一般行政人员有关的人工和其他费用不包括在内，但应在它们发生的期间确认为费用。本钱的计量技术17．存货本钱的计量技术，诸如标准本钱法和零售法等，如果其结果接近本钱，就可以方便地采用。标准本钱是根据材料和物料、人工、效率以及生产能力的正常水平制定的，应对其定期进行检查，如有必要，应根据当前状况予以修订。18．在零售行业，通常采用零售法用以计量大量快速周转的存货，因为它们具有类似的毛利额并且也不可能用其他的本钱计算方法进行计量。存货的本钱是通过将存货的销售价值减去适当比例的毛利额加以确定的。在使用毛利额比例时，需要考虑已经降低至其原来的销售价格以下的水平标价的存货。对每一零售部门，通常采用的都是平均比例。本钱计算方法19．对于通常不能直相交换的存货工程以及为特定工程生产和存放的货物或劳务，其本钱应按它们个别本钱的具体识别法加以确定。20．本钱的具体识别法是指将具体的本钱归属于可识别的存货工程的方法。这对于为特定工程存放的存货来说，是一种恰当的处理方法，无论它们是买入还是生产的。然而，当存在大量通常可以互相交换的存货工程时，使用本钱的具体识别法是不恰当的。在这种情况下，可以采用挑选保存在存货的工程的方法，以便获得对这一期间净损益的预定结果。基准处理方法21．存货的本钱，除了第19段所处理的那些以外，应按先进先出法或加权平均本钱法加以确定。22．先进先出法假定，先买入或生产的存货工程先卖出，结果保存在期末存货中的工程都是最近买入或生产的那些工程。按照加权平均本钱法，每一工程的本钱是根据期初类似工程的本钱以及在这一期间买入或生产的类似工程的本钱的加权平均数加以确定的。此平均数应根据企业的情况，或以期间为根底，或以每批新到货为根底加以计算。允许的备选处理方法23．存货的本钱，除了第19段所处理的那些以外，应按后进先出法加以确定。24．后进先出法假定，后购置或生产的存贷工程先卖出，结果保存在期末存货中的工程，都是最先买入或生产的那些工程。可变现净值25．如果存货遭到损坏，或者全部或局部遭到废弃，或者导致其销售价格降低，存货的本钱就可能得不到补偿。此外，如果到完工或完成销售，所估计发生的费用有所增加，存货本钱也可能得不到补偿。将存货本钱减记到可变现净值这种实务，是与资产不能按照高于它们销售或使用预期能够实现的金额记载这种观点相吻合的。26．存货通常以逐项为根底，减记到可变现净值。但在某些情况下，将类似或相关的工程分组，也许是恰当的。当与同一生产线有关的存货工程具有类似的目的或最终用途，在相同的地理区域生产或销售，并且实际上也不可能将它们与这一生产线的其他工程分开估价时，就可能采用分组。存货不宜以分类为根底进行减记，例如将制成品分为一类，或将某一特殊行业或地理分部的所有存货都分成一类。劳务提供者通常就每项单独计算销售价格的劳务进行本钱积累，因此，每一项这样的劳务就作为单独的工程处理。27．预计可变现净值，是以对存货预期可以实现的金额作出估计时能够获得的最可靠的证据为根底的。这些预计应考虑在会计期间结束以后所发生事项对价格或本钱波动的直接影响，只要这类事项能够证实其在会计期间结束时所存在的状态。28．对可变现净值的预计，还应考虑持有存货的目的。例如，为满足公司销售或劳务合同而持有的存货量的可变现净值是以合同价格为根底的。如果持有的存货量超出了销售合同所规定的数量，超出局部的可变现净值应以一般销售价格为根底。由于公司销售合同规定的数量超出了存货持有量所产生的或有损失以及由公司购货合同所产生的或有损失，应根据国际会计准那么第10“号或有事项和资产负债表日以后发生的事项〞加以处理。29．用于生产存货的材料和其他物料，不能减记到其本钱以下，如果用其生产的制成品预计可按本钱或更高的价格出售的话。然而，当材料价格的下跌可以说明制成品的本钱将超过可变现净值时，那么该材料就应减记到可变现净值。在这种情况下，材料的重置本钱可能是其可变现净值最可行的计量根底。30．在随后的每一个期间都需要对可变现净值作出新的估价。当以前使存货减记到其本钱以下的条件不再存在时，被减记的金额需要转回，从而使新的帐面金额成为本钱与经修订过的可变现净值两者中的较低者。例如，某一存货工程由于其售价降低而按可变现净值记帐，但在随后的期间该存贷工程依然在库并且售价已经提高，在这种情况下，就需要按上述方法处理。作为费用确实认31．当存货被出售时，这些存货的帐面金额应在有关收入被确认的期间作为费用被确认。存货因减记到可变现净值而被减记的任何金额以及存货的所有损失，都应在减记或损失发生的期间作为费用被确认。由于可变现净值增加使得存货被减记的金额有一局部需要转回时，被转回的任何金额应在转回的期间冲减已确认为费用的存货金额。32．将已售存货的帐面金额确认为费用的过程导致了费用与收入的配比。33．某些存货，例如作为自建物业、厂房和设备使用的存货等，可能应分配到其他资产帐户。按这种方式分配给其他资产的存货，应在这种资产的使用年限期间确认为费用。揭示34．财务报表应揭示如下内容：〔1〕计量存货所采用的会计政策，包括所使用的本钱计算方法等；〔2〕存货的帐面总金额和适合企业情况分类的各类存货的帐面金额；〔3〕按可变现净值记载的存货的帐面金额；〔4〕根据第31段在会计期间确认为收入的任何减记金额的转回额；〔5〕根据第31段导致在货的城记被转回的情况或事项；〔6〕为负债作担保的存货的帐面金额。35．各类存货的帐面金额和这些资产的变化范围，对财务报表的使用者来说是有用的资料。存货一般分为商品、生产物料、材料、在制品和制成品。劳务提供者的存货可能就被描述为在制品。36．当存货的本钱根据第23段所允许的备选处理方法采用后进先出法确定时，财务报表应该揭示资产负债表所反映的存货金额与以下任一金额之间的差额：〔1〕根据第21段确定的金额与可变现净值两者中较低者；〔2〕在资产负债表日的现行本钱与可变现净值两者中较低者。财务报表应该揭示以下两者之一：37．〔1〕在会计期间确认为费用的存货本钱；〔2〕在会计期间确认为费用，按性质分类，应用于收人的经营费用。38．在会计期间确认为费用的存货本钱由先前包括在已售存货工程计量中的那些费用、尚未分配的生产间接费用和生产费用中的非正常金额所组成。企业根据情况需要还可能列入其他诸如销售费用之类的费用。39．某些企业采用了不同格式的损益表，以致在报表中揭示的是另一些金额，而不是在会计期间确认为费用的存货本钱。根据这种不同的格式，企业揭示的是为这一期间的收入而使用，按其性质分类的经营费用的金额。在这种情况下，企业应将原辅材料、人工费用和其他经营费用作为所确认的费用，连同这一期间存货变动的净额一起加以揭示。40．将存货本钱减记到可变现净值，可能由于其具有一定的规模、影响或者由于其性质，从而需要根据国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策的变更〞的要求加以揭示。生效日期41．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第3号--已失效〔已失效，由准那么第27号和第28号替代〕国际会计准那么第4号--折旧会计〔1976年10月公布，1994年11月格式重排〕范围1．本号准那么应在折旧会计中应用。2．本号准那么适用于除以下资产以外的所有折旧性资产：〔1〕不动产、厂房和设备〔见国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备〞〕；〔2〕森林和类似的再生性自然资源；〔3〕矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采方面的开支；〔4〕研究和开发方面的开支〔见国际会计准那么第9“号研究和开发费用〞〕；〔5〕商誉〔见国际会计准那么第22“号企业合并〞〕。3．折旧性资产是许多企业资产的重大组成局部。因此，折旧对这些企业确定和反映财务状况及经营成果，能够产生重大的影响。定义4．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：折旧，是指实项资产在其预计使用年限中分配其可折旧的金额。会计期间的折旧费，应直接或间接地计入当月的净损益中。折旧性资产，是指这样的资产：〔1〕预计可以在超过一个会计地间以上的时间内使用；〔2〕具有有限的使用年限；〔3〕是由企业用来生产或提供商品和劳务、对外出租或者用于行政管理的目的。使用年限，是指如下两者之一：〔1〕折旧性资产预计被企业使用的期间；〔2〕预期能从企业资产中获得的生产或类似单位的数量。可折旧金额，是指折旧性资产的历史本钱，或在财务报表中代替历史本钱的其他金额，减去预计残值后的净额。折旧5．折旧性资产的可折旧全额，应在资产的使用年限内按系统的方法分配到各个会计期间。6．有时有人认为，如果一项资产的价值超过了它在财务报表中所记载的金额，就不需要提取折旧。然而，本号准那么认为，不管资产价值是否增值，都应根据可折旧金额将折旧计入各个会付期间。使用年限7．折旧性资产的使用年限，应在考虑了以下因素后加以估计：〔1〕预期的物理磨损；〔2〕废弃；〔3〕资产使用的法律或其他限制。8．主要的折旧性资产或各类别折旧性资产的使用年限需定期评审，如果目前的预期与以前的估计有显著差异，应对目前和将来会计期间的折旧率作出调整。在发生变动的会计期间，应对变动的影响作出揭示。9．对于一项或类似一组折旧性资产的使用年限加以估计，通常需要根据有关类似资产的经验作出判断。对于使用新技术或者用于生产新产品或提供新劳务的资产，由于缺乏经验，估计使用年限较为困难，但仍需要加以估计。10．企业折旧性资产的使用年限，可能短于其物理年限。除了决定于诸如资产使用的轮班次数之类的经营因素的物理磨损和企业的维修计划以外，还需要考虑其他的因素。这些因素包括由于技术变化或生产改进引起的废弃，由于资产所生产产品或所提供劳务的市场需求发生变化而引起的废弃，以及诸如有关租约到期日期的法律限制等。残值11．资产的残值通常是很小的，在计算可折旧金额时它可以忽略不计。如果残值较为显著，那么应在资产的购置日期或随后的任何重估日期，对残值加以估计。在评估残值时，应以将要使用的类似资产在类似使用条件下在它们使用年限结束日期的可变现价值作为根底。在所有的情况下，总残值都应减去资产在使用年限结束时的预计清理费用。折旧方法12．所选择的折旧方法应在各个会计期间一致地使用，除非改变的情况说明作出变更是合理的。在方法变更的会计期间，应以数量说明和揭示它的影响，并说明变更的原因。13．可采用各种系统的方法将可折旧金额分配于资产使用年限内的各个会计期间。不管企业的获利水平和税收考虑如何，无论选择了何种折；日方法，都必须一致地加以使用，以便为企业各期之间的经营成果提供可比性。揭示14．在对其他会计政策的揭示中，应包括对为确定折旧性资产列示金额所采用的估价根底的揭示〔见国际会计准那么第1“号会计政策的揭示〞〕。15．对每一主要类别的折旧性资产，应揭示如下内容：〔1〕所使用的折旧方法；〔2〕使用年限或所使用的折旧率；〔3〕分配给这一期间的折旧总额；〔4〕折旧性资产的总额及其有关的累计折旧额。16．对分配方法的选择和对折旧性资产使用年限的估计，需要进行判断。通过对所采用方法和预计使用年限以及所使用折旧率的揭示，可以向财务报表使用者提供有助于他们评审管理当局选用的政策和与其他企业比拟的资料。基于同样的理由，有必要揭示分配到这一期间的折旧额以及在期末的累计折旧额。生效日期17．本号国际会计准那么，对从1977年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第5号--已失效〔已失效，由准那么第1号替代〕国际会计准那么第6号--已失效〔已失效，由准那么第15号替代〕国际会计准那么第7号--现金流量表〔1992年12月修订〕目的有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。本号准那么的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。这种信息采用现金流量表的形式加以提供。该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。范围1．企业应根据本号准那么的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一局部来加以呈报。2．本号准那么替代于1977年6月批准的国际会计准那么第7“号财务状况变动表〞。3．企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。不管企业业务的性质如何，也不管是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。企业需要现金，根本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。因此，本号准那么要求所有企业呈报现金流量表。现金流量信息的作用4．当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构〔包括流动性和偿债能力〕，以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比拟不同企业未来现金流量的现值的模式。它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。5．关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。定义6．本号准那么所用的以下术语具有特定的含义：现金，包括库存现金和活期存款。现金等价物，是指随时能转变为金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小。经营业务，是指创造收益的主营业务以及不属于投资或融资业务的其他业务。投资业务，是指取得和处理长期资产以及不包括现金等价物在内的其他投资。融资业务，是指导致企业的权益资本以及借款的规模和结构产生变化的业务。现金和现金等价物7．持有现金等价物的目的，是为了满足支付短期现金的需要，而不是为了投资或其他目的。能作为现金等价物的投资，必须可以随时转变为金额的现金，并且价值变动的风险较小。因此，一项投资，当其期限较短时，如期限为从购置日期开始三个月或不到三个月，通常才可作为现金等价物。权益性投资不包括在现金等价物之内，除非其实质上属于现金等价物。例如，在靠近到期日购置的并且规定了赎回日期的优先股即属此类。8．银行借款一般视为融资业务。但是，在有些国家，需要即时归还的银行透支也属于企业现金管理的一局部。在这种情况下，银行透支也包括在现金和现金等价物之中。这种筹资举措的特点是银行往来余额经常在结存和透支之间波动。9．现金流量不包括现金或现金等价物的组成工程之间的变动，因为这些内部组成局部是企业现金管理的一局部，而不属于经营、投资和融资业务。现金管理包括将多余现金投资于现金等价物。现金流量表的呈报10．现金流量表应按经营、投资和融资业务分类报告当期的现金流量。11．企业应以最适合企业业务的方式，呈报源于经营、投资和融资业务的现金流量。根据业务分类提供信息，可以使使用者据以评价这些业务对企业财务状况、企业现金和现金等价物的金额的影响。这类信息还可以用于评价这些业务之间的关系。12．一项单一的交易可能包括列作不同分类的现金流量。例如，当以现金归还贷款的利息和本金时，利息因素可以归类为经营业务，本金因素那么归类为融资业务。经营业务13．经营活动形成的现金流量的金额是一个重要的指标，通过它可以判断在不依靠外部资金来源的情况下，企业经营形成的现金流量是否足以归还贷款、维持企业的经营能力、派发股利以及进行新的投资。有关以往经营形成的现金流量具体构成的资料，结合其他资料，有助于预测未来经营形成的现金流量。14．源于经营业务的现金流量主要来自企业创造收益的主营业务。因此，这些现金流量一般产生于决定企业净损益的交易或其他事项。源于经营业务的现金流量列举如下：〔1〕销售产品和提供劳务所获得的现金收入；〔2〕特许权、效劳费、佣金和其他收益的现金收入；〔3〕向货物供给者和劳务提供者支付现金；〔4〕向雇员或代雇员支付现金；〔5〕保险企业在有关保险金、索赔、年金和其他保险单利益方面的现金收入和现金支出；〔6〕缴纳所得税的现金支出或税款退还，除非这些收支能具体确认为属于融资或投资业务；〔7〕签订交易或贸易合同而形成的现金收入或支出。有些交易，如出售厂房，可能会产生应计入净损益的利得或损失。但是，与该类交易有关的现金流量属于源于投资业务的现金流量。15．企业出于商业交易目的，可能持有证券或贷款，这种情况类似于专为出售而购置的存货。因此，购置和出售交易证券形成的现金流量归类为源于经营业务。与此类似，金融机构的预付现金和贷款通常归类为经营业务，因为这与企业创造收益的主营业务有关。投资业务16．单独揭示源于投资业务的现金流量是重要的，因为这种现金流量代表了有多少支出已用于为了产生未来收益和现金流量的投资业务。源于投资业务的现金流量列举如下：〔1〕购置不动产、厂房和设备。无形资产及其他长期资产的现金支出。这些支出包括与已资本化的开发费用以及自行建造的不动产、厂房和设备有关的支出；〔2〕出售不动产、厂房和设备、无形资产及其他长期投资的现金收入；〔3〕购置其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金支出〔不包括购置视同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金支出〕；〔4〕出售其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金收入〔不包括出售视同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金收入〕；〔5〕给其他方的预付现金和贷款〔不包括金融机构的预付现金和贷款〕；〔6〕其他方归还预付现金和贷款的现金收入〔不包括金融机构的预付现金和贷款〕；〔7〕期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的现金支出，一74一但不包括出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的现金支出；〔8〕期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的现金收入，但不包括出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的现金收入。如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的方式归类为被套期保值状况的现金流量。融资业务17．单独揭示融资业务形成的现金流量是重要的，因为这有助于资本提供者预计企业对未来现金流量的要求。源于融资业务的现金流量列举如下：〔1〕发行股票或其他权益性工具的现金收入；〔2〕因赎回企业股份而付给其所有人的现金；〔3〕通过债券、贷款、票据、公司债、抵押以及其他短期或长期借款所获得的现金收入；〔4〕归还贷款的现金支出；〔5〕承租人归还与融资租赁有关的末清偿债务的现金支出。源于经营业务的现金流量的报告18．企业应按以下方法中的一种报告源于经营业务的现金流量：〔1〕直接法，即揭示现全收入总额和现金支出总额的主要类别；〔2〕间接法，即在净损益的根底上,调整非现金性交易的影响，调整过去或未来经营业务现金收入或支出的任何递延或应计工程，以及与源于投资与融资的现金流量有关的收入或费用工程。19．应鼓励企业采用直接法报告源于经营业务的现金流量。直接法提供了有助于估计未来现金流量但不能通过间接法获得的信息。在直接法下，主要类别的收入总额和现金支出总额的信息可通过以下途径之一获得：〔1〕企业的会计记录；〔2〕按以下事项调整销售收入、销售本钱〔金融机构为利息收入和类似收入、利息费用和类似费用〕以及损益表内的其他工程：①当期存货和经营性应收应付款项的变动；②其他非现金工程；③对投资或融资的现金流量产生现金影响的其他工程。20．在间接法下，源自经营业务的净现金流量通过按以下事项调整净损益来确定：〔1〕当期存货和经营性应收、应付款项的变动；〔2〕非现金工程,如折旧、准备、递延税项、未实现的外汇损益、联营企业的未分配利润以及少数股权；〔3〕对投资或融资的现金流量产生现金影响的所有其他工程。在间接法下，源于经营业务的净现金流量，还可以通过列示损益表内的收入和费用工程以及当期存货和经营性应收、应付款项的变动情况来反映。源于投资和融资业务的现金流量的报告21．企业应单独报告源于投资和融资业务的现金收人总额和现金支出总额的主要类别，但第22段和第24段所述的现金流量应以净额为根底予以报告。以净额为根底报告现金流量22．源于以下经营、投资或激资业务的现金流量应以净额为根底予以报告：〔1〕当现金流量反映了顾客而不是企业的业务时，代顾客收取和交付的现金；〔2〕周转快、全额大、期限短的工程的现金收人和支出。23．第22〔1〕段所指的现金收入和支出列举如下：〔1〕银行活期存款的吸收和归还；〔2〕投资企业代顾客持有的资金；〔3〕为物业所有者代收并转付给所有者的租金。第22〔2〕段所指的现金收入和支出是指为以下工程预付和归还的款项：〔1〕与持信用卡的顾客有关的大额款项；〔2〕投资工程的购置和出售；〔3〕其他短期借款，如期限为三个月或三个月以内的借款。24．金融机构源于以下各项业务的现金流量应以净额为根底予以报告：〔1〕吸收和归还有固定到期日的存款的现金收入和支出；〔2〕向其他金融机构拆放和提取存款；〔3〕对顾客的预付现金和贷款以及预付现金和贷款的收回。外币现金流量25．外币交易产生的现金流量应以企业的报告货币加以记录，外币金额应按现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。26．国外附属公司的现金流量应采用现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。27．报告以外币计价的现金流量，应采用与国际会计准那么第21号“外币汇率变动影响的会计〞一致的方法。该准那么允许使用与实际汇率接近的汇率。例如，某一期间的加权平均汇率可以用于记录外币交易或换算国外附属公司的现金流量。但是国际会计准那么策21号不允许采用资产负债表日的汇率来换算国外附属公司的现金流量。28．外币汇率变动所产生的未实现损益不是现金流量。但是，汇率变动对所持有的或到期的以外币计价的现金和现金等价物的影响应在现金流量表中报告，以便调节期初和期末的现金和现金等价物。该项金额应与源于经营、投资和融资业务的现金流量分开呈报，并且如果现金流量按期末汇率报告，还应包括可能存在的换算差异。非常工程29．与非常工程有关的现金流量应按源于经营、投资或融资业务作适当的归类，并单独揭示。30．与非常工程有关的现金流量在现金流量表中应按源于经营、投资或融资业务作单独的揭示，以便让使用者能够理解它们的性质以及它们对企业目前和未来现金流量的影响。这些揭示是在国际会计准那么第8“号非常工程、根本错误和会计政策的变更〞要求揭示非常工程的性质和金额的根底上的补充要求。利息和股利31．由已收取和已支付的利息和胜利产生的现全流量应分项单独揭示。每一工程均应按各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。32．在某一期间已支付的利息的总额，不管它是否在损益表中已确认为费用，或者根据国际会计准那么第23“号借款费用〞所允许的备选方法已予以资本化，都应在现金流量表中揭示。33．就金融机构而言，已支付的利息和已收取的利息与股利，通常被归类为源于经营业务的现金流量。但是，就其他企业而言，如何对该现金流量分类尚未达成共识。已支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益确实定。另外已支付的利息和已收取的利息与股利也可以归类为源于融资业务的现金流量和源于投资业务的现金流量，因为它们是获得资金来源或投资回报的本钱。34．已支付的股利可以归类为源于融资业务的现金流量，因为它是获得资金来源的本钱。另外，已支付的股利也可归类为源于经营业务的现金流量的组成局部，以便帮助使用者确定企业用源于经营业务的现金流量支付股利的能力。所得税35．所得税的现金流量应单独揭示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具体确认其源于融资和投资业务。36．所得税由产生现金流量的交易所产生，这些现金流量在现金流量表中被归类为源于经营、投资或融资业务的现金流量。纳税支出可能容易被确认为源于投资或融资活动，但有关税金的现金流量通常却难以识别，并可能在不同的期间由所依存的交易的现金流量所产生。因此，已付的税金通常可归类为源于经营业务的现金流量。但是，当能确认税金的现金流量是由某项交易所产生，而该交易又能产生归类为源于投资或融资业务的现金流量时，将税金的现金流量归类为源于投资或融资业务是恰当的。如果税金的现金流量已分配给一种以上的业务，已付税金的总额应予以揭示。对附属公司、联营企业和合营企业的投资37．当采用权益法或本钱法核算对联营企业或附属公司的投资时，投资者仅限于在现金流量表中报告其自身和被投资企业之间的现金流量，如股利和预付款项。38．企业如采用比例会并方法报告其在共同控制实体中的权益〔见国际会计准那么第31“号合营中权益的财务报告〞〕，在合并现金流量表中应包括其在共同控制实体的现金流量中的份额。企业如采用权益法报告该权益，在现金流量表中应包括有关共同控制实体的现金流量，以及它与共同控制实体之间的分配和其他款项往来。附属公司和其他经营单位的收购和出售39．收购和出售附属公司及其他经营单位所形成的现金流量总额；应归类为源于投资业务单独呈报。40．企业应揭示本期与收购和出售附属公司及其他经营单位有关的以下各项的总额：〔1〕收购或出售的总价款；〔2〕收购或出售价款中用现金或现金等价物支付的局部；〔3〕在收购或出售的附属公司和经营单位中，现全和现金等价物的金额；〔4〕在收购或出售的附属公司和经营单位中,按各主要类别汇总的现金和现金等价物之外的资产和负债余额。41．以同一工程单独反映收购和出售附属公司及其他经营单位对现金流量的影响，同时单独揭示所取得或处理的资产和负债的金额，有助于将该类现金流量与源于其他经营、投资和融资业务的现金流量区分开来。出售对现金流量的影响，不应在收购形成的现金流量中扣除。42．作为收购和出售的价款而支付或收取的现金的总额，在现金流量表中应按减去所收购或出售的附属公司和其他经营单位的现金和现金等价物之后的净额予以报告。非现金交易43．不需使用现金或现金等价物品的投资和融资交易不应包括在现金流量表内。这类交易应采用提供与投资和融资业务相关的所有信息的方式，在财务报表的其他地方加以揭示。44．很多投资和融资业务尽管确实影响企业的资本和资产结构，但对目前的现金流量没有直接影响。将非现金交易排除在现金流量表之外，是与现金流量表的目的相一致的，因为这些工程不涉及当期的现金流量。非现金交易列举如下：以直接形成有关负债方式或融资租赁方式购置资产；以发行股份方式收购企业；将债务转换为权益。现金和现金等价物的构成45．企业应揭示现金和现金等价物的构成，并应呈报在现金流量表中的金额与在资产负债表中报告的同等工程的金额之间的对照。46．鉴于在世界范围内现金管理实务和融资安排有所不同，为了遵循国际会计准那么第1“号会计政策的揭示〞的要求，企业应揭示确定现金和现金等价物的构成所采用的政策。47．确定现金和现金等价物所采用的政策的变化的影响，例如：以前作为企业投资组合一局部考虑的金融工具分类变化的影响，应根据国际会计准那么第8“号非常工程根本错误和会计政策的变更〞来报告。其他揭示48．企业应揭示其持有的但不能供集团使用的大额现金和现金等价物的金额，并一同提供管理当局的说明。49．在很多情况下，企业所持有的现金和现金等价物不能供集团使用。例如，附属公司在存在外汇管制和其他法律限制的国家从事经营活动，其持有的现金和现金等价物不能供母公司和其他附属公司用于一般用途。50．附加信息关系到使用者对企业财务状况和偿债能力的理解，因此，应鼓励连同管理当局的说明一起揭示这种信息。附加信息包括：〔1〕可用于未来经营业务和结算资本承诺的未动用借款额度的金额，对使用该额度的限制条件应作出说明；〔2〕在采用比例合并法时所报告的与合营企业中的权益有关的,源于经营、投资和融资各业务的现金流量的总额；〔3〕在维持经营能力所需现金流量之外的、说明经营能力增加的现金流量的总额；所报告的各个行业分部和地区分部的经营、投资和融资业务所产生的现金流量的金额〔见国际会计准那么第14“号按分部报告财务信息〞〕。51．单独揭示能够说明经营能力的现金流量和维持经营能力所需的现金流量，有助于使用者确定企业是否的足够的投资来维持其生产能力。企业没有足够的投资来维持其经营能力，可能是出于目前偿债或向所有者分配的目的，而损害了未来的获得能力。52．揭示分部的现金流量，能使使用者更好地理解总体业务的现金流量与其组成局部的现金流量之间的关系，以及分部现金流量的获取能力和变动情况。生效日期53．本号国际会计准那么，对从1994年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更〔1993年12月修订〕目的本号准那么的目的是对损益表中某些工程的分类、揭示和会计处理作出规定，以便使所有的企业均在一致的根底上编制和呈报损益表。这不仅增强了与企业前期财务报表的可比性，而且也增强了与其他企业财务报表的可比性。因此，本号准那么要求对非常工程进行分类和揭示，并且揭示正常经营活动所产生的损益中的某些工程。本号准那么还对会计估计的变化、会计政策的变更以及根本错误的更改规定了处理方法。范围1．本号准那么应在损益表呈报由正常活动和非常工程产生的损益，以及在对会计估计的变化、根本错误的更改和会计政策的变更进行核算时予以采用。2．本号准那么替代于1977年批准的国际会计准那么第8“号非常工程、前期工程和会计政策的变更〞。3．本号准那么涉及对本期净损益中某些工程的揭示。除了按其他国际会计准那么,包括国际会计准那么第5“号财务报表应揭示的信息〞所要求的其他揭示外，还应作出这些揭示。4．本号准那么还涉及与中断经营有关的某些揭示，但不涉及与中断经营有关确实认与计量问题。5．非常工程、根本错误和会计政策的变更的税务影响应按国际会计准那么第12“号所得税会计〞的要求进行核算和揭示。国际会计准那么第12号中““提到的特殊工程〞，应视为本号准那么所定义的非常工程〞。定义6．本号准那么所用的以下术语，具有特定的含义。非常工程，是指由明显区别于企业正常活动的事项成交易所产生的收益或使用，因此不会经常或定期发生。正常活动，是指企业所从事的作为其业务组成局部的所有活动，以及企业为促进这些活动的完成附带或因这些活动而产生的相关活动。中断经营，是一项经营工程的出售或放弃的结果，该经营工程代表了企业一个独立、主要的业务种类，并且该经营工程的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告的目的上加以区分。根本错误，是指本期发现的错误，它们是如此重大以致使以前某一期或假设干期的财务报表在发布时，就不再被认为是可靠的。会计政策，是指企业在编制和呈报财务报表时所采用的具体原那么、根底、惯例、规那么和实务。本期净损益7．除非国际会计准那么另有要求或允许有别的做法，否那么，在本期确认的所有收益和费用工程，均应计人本或损益之中。8．通常，本期确认的所有收益和费用工程，均应计入本期净损益。这包括非常工程和会计估计变化的影响。然而，也可能存在某些工程不能计入本期净损益的情况。本号准那么涉及两类这样的情况：根本错误的更改和会计政策变更的影响。9．其他国际会计准那么涉及一些可能满足概念结构中收益或费用的定义，但通常不能计入净损益的工程。这方面的例子包括价值重估盈余〔见国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备〞〕以及由换算国外实体的财务报表所产生的利得和损失〔见国际会计准那么第21“号外汇汇率变动的影响〞〕。10．本期净损益由以下内容组成，其中每一项均应在损益表上予以揭示：〔1〕正常活动产生的损益；〔2〕非常工程。非常工程11．每一项非常工程的性质和金额均应单独揭示。12．实际上，包括在本期净损益中的所有收益和费用工程都是在企业正常的经营活动过程中产生的。因此，只是在极少数情况下，事项和交易才会产生非常工程。13．事项或交易是否属于企业的正常活动，取决于与企业正常业务相关的事项或业务的性质，而不是取决于这些事项预计发生的频率。因此，某一事项或交易对一个企业来说可能是非常工程，对另一企业来说那么可能不是。例如，因地震而蒙受的损失可能被许多企业认为是非常工程。然而，因地震产生的投保人的索赔，对于给该风险进行保险的保险公司来说，却不能被视为非常工程。14．对大多数企业而言，通常产生非常工程的事项或交易的情况包括：〔1〕资产被没收；〔2〕地震或其他自然灾害。15．每一项非常工程的性质和金额，可以在损益表上揭示，如果在报表附注中揭示，那么所有的非常工程的总金额，应在损益表上揭示。正常活动的损益16．如果正常活动的损益中收益和费用工程金额较大、性质特殊或影响较大，以致揭示它们关系到对企业本期业绩的说明，在此情况下，应单独揭示这些工程的性质和金额。17．虽然在第16段中描述的收益和费用工程不是非常工程，但这些工程的性质和金额对于财务报表的使用者了解和预测企业财务状况和业绩可能至关重要。这些信息通常应在财务报表附注中予以揭示。18．根据第16段的规定，应对收益和费用工程作单独揭示的情况包括：〔1〕将存货的价值减记至其可变现净值,或将不动产、厂房和设备的价值减记至其可收回的金额以及这类减记金额的转回；〔2〕企业活动的重整和重整费用准备金的转回；〔3〕不动产、厂房和设备工程的处置；〔4〕长期投资的处置；〔5〕中断经营；〔6〕诉讼清算；〔7〕其他准备金的转回。中断经营19．如果对投资或其他主要资产的处置可能很重要，就需要对有关收益或费用工程进行揭示。有时企业会出售或放弃一项能与其他业务活动相区别的单独和主要的经营工程，比方根据国际会计准那么第14“号按分部报告会计信息〞所确定的分部。如果这构本钱号准那么定义的中断经营，那么第20段中所要求的揭示是与财务报表的使用者相关的。20．对每一项中断经营，均应作出如下的揭示：〔1〕中断经营的性质；〔2〕根据国际会计准那么第14“号按分部报告财务信息〞所报告的行业和地区分部；〔3〕为会计的目的所确认的中断的生效日期；〔4〕中断的方式〔出售或放弃〕；〔5〕中断所产生的损益以及用于计量该损益的会计政策；〔6〕本期正常经营活动形成的收入和损益，以及前期列报的相应金额。21．中断经营的结果通常应计入正常活动的损益之中。然而，在极少数情况下，中断经营明显不是由正常活动的事项或交易引起的，因而不会经常或定期发生，由中断所产生的收益或费用应作为非常攻目处理。例如，如果一个附属公司被外国政府没收，由此形成的收益或费用可以视为非常工程。第20段的揭示要求适用于所有的中断经营，包括那些导致非常工程产生的中断经营。22．如果在财务报表签发日期就已经知道经营工程在资产负债表日以后发生中断或将要发生中断，应按第20段规定的要求进行揭示，并且所揭示的信息应以能够可靠地估计为限。会计估计的变化23．由于受经营活动内在的不确定因素的影响，许多财务报表工程不可能被精确地计量，而只能加以估计。估计过程涉及根据最近所能获得的资料作出的判断。比方，需要估计的事项包括坏帐、存货的废置、折旧性资产的使用年限或其经济利益被消耗的预期模式。合理运用估计是编制财务报表的根本程度，并不会因此削弱财务报表的可靠性。24．如果估计所依据的情况发生变化或由于新的信息、更多的经验或后来的开展，可能需要对估计进行修订。按其性质，对估计的修订并不会引起对非常工程或根本错误定义的调整。25．有时，很难区分会计政策的变更和会计估计的变化。在这种情况下，应将这种变化看成是会计估计的变化，并作出恰当的揭不。26．会计估计的变化的影响，应计入以下会计期间的净损益之中。〔1〕发生变化的期间〔如变化仅影响本期〕；〔2〕发生变化的期间和未来期间〔如变化对两者均有影响〕。27．会计估计的变化可能只影响本期，也可能对本期和未来期间均有影响。例如，对坏帐金额估计的变化只影响本期，因此，应立即确认。但是，折旧性资产的估计使用年限或其经济利益被消耗的预期模式的变化，既影响本期的折旧费用，又影响该资产剩余使用年限内各期的折旧费用。在上述两种情况下，与本期有关的变化的影响应在本期确认为收入或费用，而对未来会计期间的影响〔如果有的话〕，那么应在未来期间予以确认。28．会计估计的变化的影响，应包括在与以前为该估计所使用的相同的损益表类别之中。29．为了确保财务报表在不同期间之间的可比性，当以前计入正常活动的损益中的估计发生会计估计的变化时，这种变化的影响仍应计入净损益的那一组成局部之中。当对以前列为非常工程的估计作出会计估计的变化时，这种变化的影响也应作为非常工程予以报告。30．凡对本期产生重大影响，或预计对以后有期会产生重大影响的会计估计的变化的性质和金额，都应进行揭示。如果不易确定金额，应揭示该事实。根本错误31．以前某一期或假设干期的财务报表的错误有可能在本期发现。这些错误可能产生于计算错误、会计政策应用错误、曲解事实、弄虚作假或粗心大意。对这些错误的更改通常应计入本期净损益之中。32．在极少数情况下，某项错误会对以前某一期或假设干期的财务报表产生重大影响，从而使那些财务报表在其公布日就不再被认为具有可靠性。这种错误被称为根本错误。例如，一项不能执行的欺诈性合同的大额在产品和应收帐款，被列入前期财务报表之中。更改与前期有关的根本错误需要重新陈述可比资料或呈报附加的匡算资料。33．根本错误的更改可与会计估计的变化区别开来。就会计估计的性质而言，它只是个近似值，当获取了更多的信息时，估计可能需作修订。而以前无法可靠估计的或有事项的损益，并不构成根本错误的更改。基准处理方法34．与前期有关的根本错误的更改金额，应通过调空留存收益的期初余额予以报告。除非无法做到，否那么，应重新表述可比资料。35．财务报表如包括以前期间的可比资料，应如同根本错误在其发生当期已经更改一样予以呈报。因此，与呈报每一期间有关的更改金额，均应计入各相应期间的净损益之中。与将更改金额包括在财务报表的可比资料中之前的期间有关的更改金额，应调整最早期间的留存收益的期初余额。任何与以前期间有关的其他资料，如以往财务数据的汇总，均应重新表述。36．可比资料的重新表述并不一定会导致对已经股东批准或者已向管理当局注册或申报的财务报表进行修改。但国家法律可能会要求修改这类会计报表。37．企业应揭示以下内容：〔1〕根本错误的性质；〔2〕本期和以前各期所呈报的更改金额；〔3〕与将更改金额包括在可比资料中之前的期间有关的更改金额；〔4〕重新表述的可比资料或无法重新表述的有关情况。所允许的备选处理方法38．根本错误的更改金额应计人本期净损益之中。可比资料应按与前期财务报表所报告的同样方式予以呈报。按第34段的要求编制的附加匡算资料应予以呈报，除非无法做到这一点。39．根本错误的更改结果应计入本期净损益之中。但还应呈报附加资料〔通常以单独栏目呈报〕，以便像已将根本错误在其发生的当期更改一样来反映本期以及以前各呈报期的净损益。对于要求在财务报表中包括与以前期间所呈报的财务报表一致的可比资料的国家，可能需要采用这种方法。40．企业应揭示以下内容：〔1〕根本错误的性质；〔2〕在本期净损益中确认的更改金额；〔3〕在呈报匡算资料的各期所包括的更改金额,以及将更改金额包括在匡算资料中以前的期间与这些期间有关的更改金额。如果不能呈报匡算资料，应揭示这一事实。会计政策的变更41．使用者需比拟企业在一个时期内的财务报表，以判断其财务状况、业绩和现金流量的趋势。因此，通常每期都应采用相同的会计政策。42．会计政策的变更只能按法令或会计准那么制定机构的要求进行，或是在变更能更恰当地反映企业财务报表中的事项或交易时进行。43．如果新的会计政策能够产生更相关或更可靠的关于企业财务状况业绩或现金流量的信息，那么能够对企业财务报表中的事项或交易作出更恰当的反映。44．以下情况并非会计政策的变更：〔1〕对实际上与以前发生的事项或交易不同的事项或交易采用的会计政策；〔2〕对以前未出现过的或不重要的事项或交易采用新的会计政策。初次采用将资产以重估价值入帐的会计政策，属于会计政策的变更，但这涉及根据国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备〞或根据国际会计准那么第25“号投资会计〞作出的价值重估〔如果适宜的话〕。因此，本号准那么的第49－57段不适用于这类会计政策的变更。45．会计政策的变更可根据本号准那么的要求采用追溯应用法或未来应用法。追溯应用法导致对各事项和交易采用新的会计政策，并如同过去一直在使用那样。因此，新会计政策应从这些工程的初始日开始应用。未来应用法是指将新会计政策应用于变更后出现的事项和交易，不需对以前期间的相应工程进行调整。因为没有重新计算现有余额，因此既不需调整留存收益的期初余额，也不需在报告本期净损益时作出调整。但是，新的会计政策应从变更日开始应用于现有余额。例如企业可能决定变更其对借款费用的会计政策，并按国际会计准那么第23“号借款费用〞允许的备选处理方法将该费用资本化。在采用未来应用法时，新的会计政策仅适用于会计政策变更日以后的借款费用。国际会计准那么的采用46．如果因采用国际会计准那么而引起会计政策的变更，只要可能，应根据该国际会计准那么中的特别过渡性规定进行会计处理。在没有过渡性规定的情况下,应根据第49段、第52段和第53段中的基准处理方法，或接第54段、第56段和第57段所允许的备选处理方法处理会计政策的变更。47．国际会计准那么中的过渡性规定可能要求采用追溯应用法或未来应用法处理会计政策的变更。48．如果企业尚未采用国际会计准那么委员会已经公布但尚未生效的新的国际会计准那么，应鼓励企业揭示未来的会计政策变更的性质并估计变更对净损益和财务状况将带来的影响。会计政策的其他变更基准处理方法49．会计政策的变更应采用追溯应用法，除非无法合理确定所产生的与前期有关的调整金额。所产生的任何调整应作为对留存收益期初余额的调整予以报告。除非无法做到，否那么，可比资料应重新表述。50．财务报表如包括以前期间的可比资料，应如同新的会计政策一直被使用一样予以呈报。因此，为反映新的会计政策，可比资料应作重新表述。与将调整金额包括在财务报表之前的期间有关的调整金额，应调整最早呈报期间的留存收益的期初余额。任何有关以前期间的其他资料，比方以往财务数据的汇总，也应重新表述。51．可比资料的重新表述并不一定会导致对已经股东批准或者已向管理当局注册或申报的财务报表进行修订。但是国家法律可能会要求修改这类会计报表。52．根据第49段的要求,如果对留存收益期初余额的调整金额不能合理确定,应采用未来应用法变更会计政策。53．如果会计政策的变更对本期或所呈报的以前任何一个期间有重大形响，或者可能对以后期间有重大形响，企业应揭示以下内容：〔1〕变更的原因；〔2〕为本期和所呈报的各期作出的调整金额；〔3〕与将调整金额包括在可比资料中之前的期间有关的调整金额；〔4〕可比资料被重新表述或无法做到这一点的实际情况。会计政策的其他变更允许的备起处理方法。54．除非无法合理确定所产生的与以前期间有关的调整金额，否那么，应采用迫调应用法变更会计政策。所产生的任何调整金额均应计入本期净损益之中。可比资料应按在以前期间财务报表中所报告的那样予以呈报。并且，根据第49段要求，附加匡算的可比资料也应予以呈报，除非无法做到这一点。55．由于会计政策的变更而产生的调整金额，应计入本期净损益之中。但是，还应呈报附加的可比资料〔通常以单独栏目呈报〕，以便如同新的会计政策一直在运用那样来反映本期和所呈报的以前期间的净损益和财务状况。对于要求在财务报表中包括与以前期间所呈报的财务报表一致的可比资料的国家，可能需要采用这种方法。56．如果不能合理确定根据第54段的要求计入本期净损益的金额，会计政策的变更那么应采用未来应用法。57．如果会计政策的变更对本期或所呈报的以前任何一期有巨大影响，或者可能对以后期间有重大群响，企业应揭示以下内容。〔1〕变更的原因；〔2〕在本期净损益中确认的调整金额；〔3〕在呈报匡算资料的各个期间所包括的调整金额,以及与将调整金额包括在财务报表中之前的期间有关的调整金额。如果呈报匡算资料不可行，那么应揭示这种事实。生效日期58．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第9号--研究和开发费用〔1993年12月修订〕目的本号准那么旨在对研究和开发费用的会计处理作出规定。研究和开发费用在会计上的主要问题是这类费用是否应确认为资产或费用。“本号准那么使用了编制和呈报财务报表的结构〞中确实认标准来决定研究和开发费用何时应确认为费用，以及何时应确认为资产。同时也为这些标准的运用提供了实务指南。范围1．本号准那么适用于研究和开发费用的会计。2．本号准那么替代于1978年批准的国际会计准那么第9号一研究和开发活动的会计〞。3．本号准那么不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。根据合同为他人进行的研究和开发活动4．某个企业可能根据合同为其他企业进行研究和开发活动。如果合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其他企业，那么,从事研究和开发活动的企业应按国际会计准那么第2“号存货〞或国际会计准那么第11“号建筑合同〞对研究和开发费用进行会计核算。而风险和利益的接受方那么应按本号准那么核算其费用。5．如果与其他企业的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业也应按本号准那么对研究和开发费用进行会计核算。说明不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的因素有：〔1〕无论研究和开发活动的成果如何,从事研究和开发活动的企业均有向其他企业归还其提供的任何资金的契约性义务；〔2〕尽管合同未要求从事研究和开发活动的企业向其他企业归还其提供的任何资金,但是一旦其他企业提出或是环境条件说明归还资金是可能的，便需偿付。定义6．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：研究，是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有方案的调查。开发，是指在开始商业性生产或使用之前，把研究结果或其他知识应用于方案或设计，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。7．研究和开发活动的性质通常较容易理解，但在某些特殊情况下，实务操作上对此却很难认定。虽然在这一方面，以上定义可以帮助企业，但研究和开发活动的认定那么通常取决于企业的类型、组织机构和工程工程的种类。8．研究活动的典型例子包括：〔1〕为取得新知识而进行的活动；〔2〕为研究成果或其他知识的运用而进行的研究工作；〔3〕对替代产品或工序的研究工作；〔4〕为产品可能的创新、改进或工序替换而做的制定配方和设计工作。9．开发活动典型的例子包括：〔1〕对替代产品和工序进行评价；〔2〕对投产前的原型、模具进行设计、建造和测试；〔3〕对采用新工艺制成的工具、装配架、铸模和印模进行设计；〔4〕对不适于大规模商业性生产的实验性机器进行设计、建造和运行。10．既非研究活动又非开发活动但可能与这两者密切相关的活动的例子包括：〔1〕在商业性生产的前期为确保工作的完成所实施的监督；〔2〕在商业性生产过程中的质量控制，包括产品的例行检查；〔3〕商业性生产过程中因故障而进行的修理工作；〔4〕为改进或丰富现有产品或提高产品质量所作的例行工作；〔5〕在商业活动中根据客户的需要或特别要求，调整现有的生产能力；〔6〕对现有的产品设计进行季节性或定期的改变；〔7〕对工具、装配架、铸模、印模进行的例行设计；〔8〕与建造、迁移、重新安排或启用非为研究和开发工程专用的工具和设备有关的活动,包括设计和监督建造等。研究和开发费用的组成11．研究和开发费用应包括所有直接归属于研究和开发活动的费用，或可以在合理的根底上分配给这类活动的费用。12．研究和开发费用包括：〔1〕从事研究和开发活动的人员的薪金、工资和其他有关的人工费用；〔2〕在研究和开发活动中所消耗的材料和劳务费用；〔3〕在研究和开发活动中所使用的不动产、厂房和设备的折旧；〔4〕在研究和开发活动中发生的有别于一般管理费用的间接费用,其分配与存货的间接费用分配相似〔见国际会计准那么第2“号存货〞〕。〔5〕其他费用，如在研究和开发活动中使用的专利权和许可证费用的摊销。13．销售费用不列入研究和开发费用中。借款费用是否列入研究和开发费用，应根据国际会计准那么第23号“借款费用〞中所允许的备选处理方法加以决定。研究和开发费用确实认14．研究和开发费用在各会计期间的分配，取决于该费用与企业预期从研究和开发活动中获取的经济利益之间的关系。当该费用有可能产生未来的经济利益，并且可以可靠地计量时，此费用可确认为资产。研究活动的实质在于特定的研究费用支出，并不一定给企业带来未来的经济利益。因此，研究费用应在其发生的当期确认为费用。开发活动的实质在于，由于它已比研究活动阶段大大进步，在某些情况下，企业能够确定其为企业带来未来经济利益的可能性。因此，当开发费用符合某些标准，即当该项费用有可能会产生未来的经济利益时，它可以被确认为资产。研究费用15．研究费用应在其发生的期间确认为费用，并且不应在其后的期间确认为资产。开发费用16．工程开发费用如果不符合下述第17段所述的资产确认的标准，应在其发生的期间确认为费用。开发费用最初已确认为费用的，不应在其后的期间确认为资产；17．当工程开发费用符合下述所有标准时，可确认为资产。〔1〕产品或工序可以清楚地确定，分配给产品或工序的费用可以单独认定，并且可以可靠地计量；〔2〕产品或工序在技术上的可行性可以被证实；〔3〕企业打乒生产、销售或者使用这种产品或工序；〔4〕这种产品或工序存在市场，如果是为内部使用而不是出售，其对企业的有用性可以被证实；〔5〕存在足够的资源，或者能够证明可以获得这种资源,以完成此工程及其营销，或者对该产品或工艺进行使用。确认为一项资产的工程开发费用，不应超过可能从有关的未来经济利益中收回的金额在扣除进一步的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品时直接发生的错售费用和管理费用之后的净额。18．即使工程的开发费用满足一项资产的定义，此费用也可能不能满足资产确实认标准，因为不能充分肯定未来的经济利益可以作为开发费用的成果而流入企业。在这种情况下，开发费用应在其发生的当期确认为费用，并且不能在随后的期间确认为资产。19．预计从开发活动产生的经济利益包括销售产品或工序的收入、企业本身使用该产品或工序所节约的本钱或其他利益。如果未来的销售价格可能低于本期末的现行价格，并且降低的售价可能不能由另外降低的本钱完全抵消，在这种情况下，上述收入和所节约的本钱应根据未来的价格和本钱加以估计。在其他情况下，对上述收入和所节约的本钱那么可以根据期末的现行价格或当时的状况加以估计。20．第17段对资产确认标准的应用，涉及对开发活动所不可防止的不确定性的评价。在为了确定确认为资产的开发费用的金额而作出所需要的判断时，需要对这种不确定性作出审慎的考虑。实施审慎原那么并不允许成心减记资产价值。开发费用的摊销21．确认为资产的开发费用，应按系统的方法予以摊销，并确认为费用，以使反映有关的经济利益被确认的模式。22．开发费用与企业期望产生的经济利益之间的关系，通常只能间接和泛泛地确定，这是由开发活动的性质所决定的。当企业按系统的方法摊销开发费用以便反映有关的经济利益被确认的模式时，必须以下述两点作为参照：〔1〕销售或使用该产品或工序所带来的收入和其他利益；〔2〕该产品或工序预计被销售或使用的时间期间。摊销通常从产品或工序可销售或使用时开始。23．技术和经济上的陈旧废置所产生的不确定性因素，限制着开发费用摊销的数量和期限。进一步说，人们通常很难预计到段时间后又产生的新产品或新工序带来的进一步的费用和有关的未来收入。基于上述原因，开发费用一般按不超过5年的期限摊销。24．在某些情况下，开发费用带来的经济利益会被企业在形成其他资产而不是产生费用时所吸收。在这种情况下，开发费用的摊销成为其他资产的本钱的组成局部，应包括在其他资产的帐面金额之中。例如，先前确认为资产的开发费用可以包括在所生产的存货本钱之中。以这种方式包含在其他资产帐面金额中的开发费用，应在这些资产的其他本钱确认为费用的同时确认为费用。开发费用的损耗25．当未摊销的开发费用的余额，连同进一步发生的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品过程中直接发生的销售及管理费用,不再有可能从预期未来经济利益中收回时,工程的开发费用应予以冲减。一旦第17段将开发费用确认为一项资产的任何标准不再被满足时，应将未摊销的工程开发费用的余额立即冲销。冲减或冲销的金额应在发生冲减和冲销的当期确认为费用。26．确认为一项资产的工程开发费用的未摊销余额，应在各期期末加以检查。现在的情况或事项可能说明，本摊销余额，连同其他有关费用，已超过了有关的未来经济利益。或者，未摊销的余额可能不再符合确认为资产标准。27．当开发费用的金额根据第25段的要求予以冲减或冲销后，如果导致冲减或冲销的情况和事项不再存在，同时有令人信眼的证据可以说明新的情况和事项将在可预见的将来持续下去时，应将已冲减或冲销的金额转回。转回的金额应扣除如果没有冲减或冲销发生本来应按第21段的要求进行摊销确认为费用的金额。转回的金额应作为在本期确认为使用的开发费用的金额的减少予以确认。过渡性规定28．根据第25段所述的导致开发费用冲减或冲销的情况或事项可能会发生变化，以致使冲减或冲销的金额再次符合确认为资产的标准。在这种情况下，冲减或冲销的金额应予以转回。29．需转回的已冲减或冲销的金额，应扣除在冲减或冲销的期间原应作为费用确认的摊销金额。例如，当企业在冲减或冲销的期间已经从产品或工序的销售或使用中确认了收入或其他经济利益时，就有必要这样做。揭示30．财务报表应揭示〔1〕企业对研究和开发费用所采用的会计政策；〔2〕在本期确认为费用的研究和开发费用的金额；〔3〕所使用的摊销方法；〔4〕所用的摊销期限或摊销率；〔5〕期初和期末未摊销的开发费用余额的对照，应反映：①根据第17段确认为资产的开发费用；②根据第21段或第25段确认为费用的开发使用；③分配至其他资产帐户的开发费用；④根据第27段转回的开发费用。31．应鼓励企业在财务报表或年度报告中对研究和开发活动作简要说明。同时还鼓励企业揭示导致企业根据第25段的要求将开发费用的损耗确认为费用，以及根据第27段的要求将开发费用转回的情况或事项。过渡性规定32．当采用本号准那么造成会计政策的变更时，企业应按照国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策变更〞的要求来调整其财务报表。另外，企业只能将那些在本号准那么生效日以后发生并且满足第17段所述的标准的开发费用确认为资产。生效日期33．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项〔1978年10月公布，1994年11月格式重排〕范围1．本号准那么适用于或有事项和资产负债表日以后发生的事项的会计处理和揭示。2．以下事项，可能产生或有事项，但是不包括在本号准那么的范围之内：〔1〕人寿保险公司因签发保险单而产生的负债；〔2〕退休金方案下的付款责任〔见国际会计准那么第19“号退休金费用〞〕；〔3〕因长期租赁合同产生的承诺〔见国际会计准那么第17“号租赁会计〞〕；〔4〕所得税〔见国际会计准那么第12“号所得税会计〞〕。定义3．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：或有事项，是指这样的一种状况或情况，其最终结果是收益或亏损，并且只有在一项或假设干项不确定的未来事项发生或不发生时才能予以证实。资产负债表以后发生的事项，是指那些在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的有利和不利的事项，可以分为以下两类事项：〔1〕为资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项；〔2〕能够说明资产负债表日以后发生的状况的事项。或有事项4．本号准那么所使用的或有事项一词，仅限于在资产负债表日存在的状况或情况，并且其财务影响将由可能发生或可能不发生的未来事项所决定。许多这样的状况或情况，根据权责发生制的根本会计概念，在财务报表上反映为应计工程。5．在财务报表中，对企业正在进行和经常发生的许多活动需要作出估计。虽然确定财务报表所呈报的金额的程序是相似的，但估计所涉及的事实本身并不产生那种作为或有事项的特点的不确定性。例如，采用估计的使用年限来确定折旧这一事实,并不使折旧成为或有事项。资产使用年限的最后终止,并不是不确定的。另外，因接受劳务而产生的付款金额，也不是第3段所定义的或有事项,尽管该金额可能是估计的，但发生这些债务的事实却是确定无疑的。6．与未来事项有关的不确定性可用结果的一个变动范围来表。这种变动范围可以表现为用数字表示的概率，但在大多数情况下，其准确程度不能以现有资料加以证明。这种结果的变动范围也可以用一般的文字表达方法来反映，““即使用从可能发生〞到可能性极小〞这一范围内的术语。7．对或有事项的结果及其财务影响的估计，需要通过企业管理当局的判断来确定。这种判断应以截至财务报表批准公布日为止可以取得的资料为依据，并且应该包括对资产负债表日以后发生的各种事项的检查，这些事项可以参考同类业务的经验。有时也可参考独立专家的报告。或有损失8．在以下情况下，或有损失的金额应确认为费用和负债：〔1〕未来事项可能证实，即使在考虑了有关的可能可以收回的金额后,在资产负债表日某项资产可能已遭毁损，或者某项负债可能已经发生；〔2〕可以对所产生的损失的金额作合理的估计。9．如果第8段的其中一个条件不能满足，除非产生损失的可能性极小，否那么,应在财务报表中揭示或有损失的存在。10．一项或有损失的会计处理，取决于或有事项的预期结果。如果一项或有事项可能给企业带来损失，那么，在财务报表中确认这种损失是稳健的做法。11．财务报表中所确认的或有损失的金额，可以根据或有事项可能造成损失的范围的有关资料来进行估计。应在这一范围内按损失的最优估计值予以确认。如果在此范围内没有金额可以代表较好的估计值，至少应确认此范围内的最小金额。如果损失可能超过所确认的金额，应揭示任何新增加的损失风险。12．在估计或有损失的金额时，如果出现矛盾或证据缺乏，应对或有事项的存在和性质予以揭示。13．由于或有负债可以与向对方或第三者提出的有关赔偿相抵消，企业的潜在损失因此可能降低或防止。在这种情况下，应先考虑可能可以收回的赔偿金额，再确定确认为费用的金额。14．对于担保事项和因贴现汇票而承当的义务以及由企业承当的其他类似义务，尽管企业发生损失的可能性极小，但通常应在财务报表中以附注的方式揭示其存在和金额。15．为一般或非特定的经营风险计提的金额，与资产负债表日存在状况和情况无关，因而不能作为或有事项的准备。或有利得16．或有利得不应在财务报表中确认为收人或资产。如果该项利得有可能实现，应揭示或有利得的存在。17．或有利得不应在财务报表中予以确认，因为这可能导致将永远不会实现的收入得到确认。但当利得的实现根本可以肯定时，那么这种利得已不是或有事项，确认这项利得是恰当的。18．在揭示时，应防止对实现的可能性产生误导，这一点至关重要。或有事项的计量19．在财务报表中，或有事项被记载的金额是以财务报表批准公布日可以取得的资料为依据的。对于资产负债表日以后发生的事项,如果可以说明在资产负债表日某项资产可能已遭毁损,或者某项负债可能已经发生，应在认定或有事项和确定计人财务报表的或有事项的金额时加以考虑。20．在有些情况下，每一项或有事项均可以分别认定。在确认或有事项的金额时，应考虑每一事项的特殊情况。一项对企业的巨额法律索赔要求，就可能代表了这样一种或有事项。企业管理当局在评估这种或有事项时，应考虑各种因素，包括在财务报表批准公布日该索赔的进展情况，法律专家或其他参谋的意见，企业对类似案件的经验，以及其他企业在类似情况下的经验等。21．如果造成某项个别交易的或有事项的不确定性，是大量类似业务所共同的，就无需逐一确定或有事项的金额，而可队以同类业务为根底来确定。这类或有事项的例子有产品的售后锦养和应收帐款预计无法收回的局部。这类费用通常频繁发生，虽然无法认定可能造成损失的具体交易，但可以凭经验较合理地估计负债或损失的金额。将这些费用按应计制处理，使它们能在有关交易发生的相同会计期间被加以确认。揭示22．当需要根据本号准那么第9段和第16段的要求进行揭示时，应提供以下资料：〔1〕或有事项的性质；〔2〕可能影响未来结果的不确定因素；〔3〕对财务影响的估计或对无法作出这类估计的情况的说明。资产负债表日后发生的事项23．在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的事项，可能说明需要对资产和负债作出调整，或需要作出揭示。24．批准公布财务报表所涉及的程序，随着管理结构以及编制和完成财务报表的程序的不同而不同，但批准公布的日期一般是指批准报表向企业外部公布的日期。25．在资产负债表日以后发生的某些事项可以提供新证据，帮助估计与资产负债表日存在的状况有关的金额，或者能够说明持续经营的假定对垄个企业或企业的一局部不再适用时，这时应对资产和负债作出调整。26．发生在资产负债表日以后的某些事项，能够对确定与资产负债表日存在的状况有关的金额提供新的资料，因而需要调整资产和负债。例如，在资产负债表日后某客户破产，证实应收帐款无法收回，就应对此损失作出调整。27．资产负债表日以后发生的某些事项，还可能说明整个企业或企业的一局部不再是一个持续经营的实体。在资产负债表日以后经营成果和财务状况的恶化，可能说明在编制财务报表时，需要考虑使用持续经营的假设是否恰当。28．在资产负债表日以后发生的有些事项，虽不影响资产负债表日资产和负债状况,但它们是如此重要，以致不作出揭示将会影响财务报表使用者作出正确估价和决策的能力。对于这些工程，虽不应调整资产和负债，但应予以揭示。29．对于在资产负债表日以后发生的某些事项，如果这类事项与资产负债表日存在的状况无关，就不应调整资产和负债。例如，在资产负债表日与财务报表批准公布日之间，发生了投资市价的下跌。这种市价的下跌一般与资产负债表日的投资状况无关，只是反映以后期间发生的情况。但是，如果以后时期发生的事项说明资产负债表日的资产和负债状况已发生了特殊变化，一般要求对这些事项作出揭示。例如，在资产负债表日以后，一座主要的生产厂房被火烧毁。30．在资产负债表日以后发生并说明在资产负债表日以后出现的情况的某些事项，假设不对其加以揭示，将会影响财务报表的使用者作出正确估价和决策的能力，那么应加以揭示。例如，对另一个企业的巨额投资。31．在资产负债表日以后但在财务报表批准日之前提议和宣布发放的财务报表所属期间的胜利，应加以调整，或加以揭示。32．有些事项虽然是在资产负债表日以后发生的，但由于法律的规定，或由于其特殊的性质，有时需要在财务报表上加以反映。在有些国家，这些特殊事项包括资产负债表日以后提议或宣布发放的财务报表所属期间的股利金额。揭示33．如果按本号准那么第28段要求，需要披露资产负债表日以后的事项，应提供以下资料：〔1〕事项的性质；〔2〕对财务影响的估计，或对无法作出这种估计的情况的说明。生效日期34．本号国际会计准那么，对从1980年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第11号--建筑合同〔1993年12月修订〕目的本号准那么旨在对与建筑合同有关的收入与本钱的会计处理作出规定。由于建筑合同所从事的活动的性质，使得合同规定的活动的开始日期与活动的完成日期隶属于不同的会计期间。因此，建筑合同会计的主要问题，是如何将收入与本钱分配于开展建筑工程的不同会计期间。在确定何时在损益表中将合同收入和合同本钱确认为收入和费用时，“本号准那么使用了编制和呈报财务报表的结构〞中所建立确实认标准。本号准那么也为应用这些标准提供实务方面的指导。范围1．本号准那么适用于建筑商财务报表中关于建筑合同的会计处理。2．本号准那么替代于1978年批准的国际会计准那么第11“号建筑合同会计〞。定义3．本号准那么所使用的以下术语，具有特定含义：建筑合同，是指为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合工程而专门签订的合同。固定造价合同，是指建筑商同意按固定造价或固定单价结算工程价款的合同，这类合同有时还带有本钱上升的条款。本钱加成合同，是指建筑商在补偿了合同所允许的或用其他方式确定的本钱的根底上，再按上述本钱计算的一定百分比或一笔定额收取费用的合同。4．建筑合同可以为建造一项资产而签订，诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造几项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产，这类合同的例子包括建造提炼装置和其他厂房或设备的复杂部件。5．为本号准那么的目的，建筑合同还包括以下两项：〔1〕与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供工程管理人员和设计师的效劳；〔2〕撤除或重建资产的合同以及撤除资产后修复环境的合同。6．建筑合同可用各种方法签订，在本号准那么中归类为固定造价合同和本钱加成合同两种。有的建筑合同可能兼有上述两种合同的特征，如有的本钱加成合同具有商定的价格上限。在这种情况下,建筑商在决定是否确认合同收入和合同费用时，应考虑本号准那么第23段和第24段的所有条件。建筑合同的合并与分割7．本号准那么的要求通常可以分别适用于各单项建筑合同。但在某些情况下，为反映某项合同或一组合同的实质，有必要将本号准那么应用于某项合同中可单独区分的局部或一组合同。8．当某项合同涉及几项资产并同时满足以下条件时，每一项资产的建造均应视为一项单独的建筑合同处理：〔1〕每项资产均有各自的施工方案；〔2〕每项资产都经单独商议，并且建筑高与客户都能够接受或拒绝与该项资产有关的合同中的条款；〔3〕每项资产的本钱和收入都能够认定。9．当满足以下条件时，无论是与一个或几个客户签订的一组合同，均应视为一项单独的建筑合同处理：〔1〕该组合同是按一揽子方式议定的；〔2〕各合同之间联系紧密，它们实际上是一项具有总体利润的单项工程中不可或缺的组成局部；〔3〕各合同是同时或依次连续进行的。10．建筑合同可根据客户的选择订有或修订有建造附加资产的条款。当满足以下条件时，该项附加资产的建造应视同单独的建筑合同处理：〔1〕该项附加资产与原合同中涉及的资产在设计、工艺、功能等方面迥然不同；〔2〕在商定该项附加资产的价款时，不必考虑原合同的价格因素。合同收入11．合同收入应包括：〔1〕合同中最初议定的价款；〔2〕在以下的限度内由于建筑工程的变更、索赔和奖励可能带来的收入：①它们可能产生收益；②它们能够可靠地计量。12．合同收入应按已收或应收价款的公允价值予以计量。由于受未来事项的结果的制约，合同收入的计量受到许多不确定因素的影响。随着未来事项的发生和不确定因素的解决，需经常修订估计。因此，合同收入的金额可能会在不同的期间有所增加或减少，例如：〔1〕合同最初订立后，建筑商和客户可能会商量合同的变更和索赔,从而增加或减少了随后期间的合同收入；〔2〕固定造价合同中商定的收入金额，可能会由于本钱上升的条款而有所增加；〔3〕由于建筑商延误完工期限而产生的罚金，可能会减少合同收入；〔4〕如果固定造价合同中涉及固定单价，那么，一旦产量增加，合同收入也就相应增加。13．所谓变更是指客户提出的就合同所规定的施工范围作出变更。它可能导致合同收入的增加或减少。例如，对建造资产的规格或设计以及工期作出变更。当符合以下条件时，这种变更应包括在合同收入中：〔l〕客户可能会批准变更，并且这种变更会产生收入的金额；〔2〕收入的金额可以可靠地计量。14．所谓索赔是指建筑商试图向客户或第三者索取金额，作为对没有包括在合同价款中的本钱的补偿。例如，由客户造成的延误、规格说明或设计上的错误、工程变更的争议等均可能产生索赔。对由索赔产生的收入金额的计量,存在着很大的不确定性,通常取决于谈判的结果。因此，只有在满足以下条件时，索赔才能作为合同收入：〔1〕谈判已到达一定的高级阶段，以致客户很可能会接受索赔要求；〔2〕客户可能接受的索赔金额能够可靠地计量。15．奖励金是因建筑商到达或超过了一定的工程标准而得到的额外款项。例如合同可能规定在提前完工的情况下向建筑商支付一笔奖励金。当符合以下条件时，奖励金可以包括在合同收入中：〔1〕合同的进度说明建筑商可以到达或超过规定的工程标准；〔2〕该项奖励金额可以可靠地计量。合同本钱16．合同本钱应包括以下各项：〔1〕与特定合同直接有关的费用；〔2〕在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给该合同的费用；〔3〕根据合同的条款应由客户负担的其他费用。17．与一个特定合同直接有关的费用包括：〔1〕施工现场的人工费用，包括现场监管费用；〔2〕工程用料本钱；〔3〕合同所用的厂房和设备的折旧费用；〔4〕将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用；〔5〕厂房和设备的租赁费用；〔6〕与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用；〔7〕预计的改正和保证费用，包括预计保养费用；〔8〕第三方的索赔款。这些费用有可能被偶然的没有在合同中包括的收入冲减，如剩余材料的销售收入和合同结束时机器设备的变卖收入。18．在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用包括：〔1〕保险费；〔2〕与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用；〔3〕施工管理费。上述费用应按系统、合理的方法予以分配，并且应将这些方法一致地应用于所有具有类似性质的费用。分配方法是建立在正常的合同所从事的活动的根底上的。施工管理费包括诸如工程前期与施工过程中人工的工资。在一般情况下可以归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用，还包括建筑商按国际会计准那么第23“号借款费用〞中所允许的备选处理方法处理的借款费用。19．根据合同的条款应由客户负担的其他费用，可能包括由合同条款规定的需补偿的某些一般管理费用和开发费用。20．不能归属于合同所从事的活动或者不能分配给特定合同的费用，不能包括在合同本钱之中。这些费用包括：〔1〕合同中没有规定予以补偿的一般管理费用；〔2〕销售费用；〔3〕合同中没有规定予以补偿的研究与开发费用；〔4〕未用于特定合同的闲置厂房和设备的折旧费用。21．合同本钱包括可归属于某项合同的从获得某项合同开始直至合同完成时为止期间的本钱。但是，为了获得合同所发生的与合同直接有关的费用，如果它们能够单独认定并且可以可靠地计量，同时很有可能获得这个合同，那么应将这些费用作为合同本钱的一局部予以包括。当为获得合同所发生的费用已在它们发生的期间确认为费用时，如果合同在以后的期间获得，它们就不应包括在合同本钱之中。合同收入和费用确实认22．当建筑合同的成果可以可靠地预计时，与该合同有关的合同收入和合同本钱可以根据资产负债表日的工程活动完工进度分别确认为收入和费用。建筑合同的预计损失应根据第36段立即确认为费用。23．在固定造价合同的情况下，当满足以下所有条件时，建筑合同的成果可以可靠地预计：〔1〕合同的总收入能够可靠地计量；〔2〕与合同有关的经济利益可能流入企业；〔3〕在资产负债表日，完成合同的本钱和合同完工进度能够可靠地计量；〔4〕归属于合同的本钱可以清楚地认定并且可靠地计量,从而使实际发生的合同本钱能与事先的估计数相比拟。24．在本钱加成合同的情况下，当满足以下所有条件时，建筑合同的成果可以可靠地预计：〔1〕与合同有关的经济利益可能流入企业；〔2〕不管是否获得特别补偿，归属于该合同的合同本钱能够清楚地认定并且可靠地计量。25．根据合同的完工进度确认收入和费用，通常称为完工百分比法。采用完工百分比法，需要将合同收入与到达这一完工进度所发生的合同本钱相配比，从而导致按完工比率报告收入、费用和利润。该种方法为本期施工活动的范围和成果提供了有用的信息。26．采用完工百分比法时，应在施工的会计期间的损益表中将合同收入确认为收入。合同本钱通常也在施工的有关会计期间的损益表中确认为费用。但是，一旦所预期的合同总本钱超过了合同总收入，超过的局部就应按第36段的要求立即确认为费用。27．建筑商可能已经发生了与合同未来活动有关的合同本钱。这类本钱如果将来可能得到补偿，应作为资产予以确认。这类本钱代表了应向客户收取的款项，通常应归类为合同的在建工程。28．只有当与合同有关的经济利益可能流入企业时，建筑合同的成果才能够可靠地预计。但是，已包括在合同收入中并且已在损益表中确认的金额，当其可收回性存在不确定因素时，无法收回的金额或者不再可能收回的有关金额，应确认为费用，而不应作为对合同收入金额的调整。29．当企业签订了具有以下条款的合同后，企业一般就能够作出可靠的预计：〔1〕合同各方对待建资产可实施的权利；〔2〕交换的价款；〔3〕结算的方式和条件。企业通常还需要有一个有效的内部财务预算和报告制度。随着工程的进展，企业需复核和修订〔如果必要的话〕合同收入和合同本钱的预计。但这种修订的需要并不意味着合同的成果不能够可靠地预计。30．合同完工的进度可用多种方法加以确定。企业应使用能够可靠地测算已完工程的方法。根据合同的性质。这些方法包括：〔1〕截至目前为止已完工工程所发生的本钱占合同预计总本钱的比例；〔2〕观察工程施工情况；〔3〕合同工程的实物完成比例。向客户收取的进度款和预收款，并不能反映合同的完工进度。31．当根据截至目前所发生的合同本钱确定完工进度时，只有那些能够反映施工进度的合同本钱才能包括在截至目前所发生的本钱中。不包括在内的合同本钱有：〔1〕与合同未来活动有关的合同本钱，例如，已运至施工地点,或者已做好使用准备但在施工过程中尚未安装或使用的材料的本钱〔除非这些材料是为该合同专用的〕；〔2〕根据分包合同在施工前预付给分包商的款项。32．当建筑合同的成果不能可靠地预计时：〔1〕只有当已发生的合同本钱可能获得补偿时，才能确认收入；〔2〕合同本钱应在其发生的当期确认为费用。建筑合同的预计损失应根据第36段的要求立即确认为费用。33．在合同进行的早期，通常很难可靠地预计该合同的成果。不过，企业的已发生合同本钱还是可能得到补偿的。因此，合同收入确实认仅限于预计获得补偿的已发生本钱的范围。因为合同的成果不能可靠地预计，因此,也就不能确认利润。然而，即使合同的成果不能可靠地预计,合同总本钱仍有可能超过合同总收入。在这种情况下，预计合同总本钱超过合同总收入局部，应根据36段的要求立即确认为费用。34．不可能得到补偿的合同本钱应立即确认为费用。所发生的合同本钱不可能得到补偿并且应立即确认为费用的情况包括：〔1〕合同不具备完全的实施条件，即它们的有效性存在严重问题；〔2〕合同完工与否取决于未决的诉讼或正在进行中的立法；〔3〕合同涉及可能被没收或征用的财产；〔4〕客户已无承当义务的能力；〔5〕建筑商已无能力完成合同或按合同承当义务。35．当使得合同的成果不能可靠地预计的不确定因素不再存在时，与建筑合同有关的收入与本钱应根据第22段而不是根据第32段的要求进行确认。预计损失确实认36．当合同总本钱可能超过合同总收入时，预计损失应立即确认为费用。37．在确定这种损失的金额时，通常不需考虑：〔1〕合同工程是否已经开始；〔2〕合同工程的完工进度；〔3〕不是作为第9段所述的单项建筑合同处理的其他合同预计产生的利润金额。估计的变化38．完工百分比法是在累计的根底上在各会计期间估算当期的合同收入和合同本钱。因此，对合同收入和合同本钱估计的变更的影响，或对合同的成果估计的变更的影响，应作为会计估计的变化予以核算〔参见国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策的变更〞〕。在发生变化时，应在变化的当期及随后的期间内按变化后的估计数在损益表中确认收入和本钱的金额。揭示39．企业应揭示：〔1〕在本期确认为收入的合同收入的金额；〔2〕确定本期所确认的合同收入所采用的方法；〔3〕所采用确实定合同完工进度的方法。40．企业应在资产负债表日对在建合同揭示以下内容：〔1〕截至报告日已发生的本钱和所确认的利润〔减去所确认的损失〕的总额；〔2〕收到的预收款金额；〔3〕保存款的金额。41．保存款是客户尚未支付的进度款，只有当工程到达了合同规定的各项条件或当缺陷已经作了修正以后才予以支付。进度款是无论客户是否已经支付均结转到合同已完工程的款项。预收款是建筑商在有关工程尚未完成以前向客户已经收取的款项。42．企业应呈报以下资料：〔1〕作为资产反映的应向客户收取的合同工程的总金额；〔2〕作为负债反映的应向客户支付的合同工程的总金额。43．对于已发生本钱加上所确认利润〔减去所确认损失〕的金额超过进度款的所有在建中合同来说，应向客户收取的合同工程的总金额是以下工程之间的净额：〔1〕已发生的本钱加上所确认的利润；〔2〕已确认的损失与进度款的合计数。44．对于进度款超过已发生本钱加上所确认利润〔减去所确认损失〕的金额的所有在建中合同来说，应向客户支付的合同工程的总金额是以下工程之间的净额：〔1〕已发生的本钱加上所确认的利润，减去〔2〕已确认的损失与进度款的合计款。45．企业应按国际会计准那么第10号;或有事项和资产负债表日后发生的事项;的要求揭示或有利得和或有损失。或有利得和或有损失可能是由于保养费用、索赔费用、罚金或可能的损失等工程所引起的。生效日期46．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第12号--所得税会计〔1979年7月公布，1994年11月格式重排〕范围1．本号准那么适用于财务报表中对所得税的会计处理，包括对一个会计期内有关所得税支出或减免金额确实定以及这项金额在财务报表中的列示。2．本号准那么不涉及政府补助金或投资税款抵免的会计处理方法。以下税款也未考虑包括在本号准那么的范围之内：〔1〕退还给企业的所得税款〔仅限于当据以计税的收益金额以股利形式分配时〕；〔2〕企业在分配股利时缴纳的、可抵减企业应交所得税的税款。告的会计收益之间的关系,可能不能代表税率的当前水平。定义3．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：会计收益，是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，损益表上所报告的包括非常工程在内的本期损益总额。本期税款费用或税款减免，是指在损益表中借记或贷记的税款金额，不包括与本期损益表未涉及的那些工程有关的以及分配到那些工程中的税款金额。应税所得〔应税亏损〕，是指根据税务当局制定的法规确定的、据以确定应付〔应退〕税款准备的本期损益额。应付税款准备，是指根据本期的应税所得确定的在当前应付的税款金额。时间性差异，是指由于一些收人和费用工程包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致而产生的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。时间性差异发生在某一期间，但在以后的一个或假设干期间内可以转回。永久性差异，是指发生在当期且在以后的期间内不能转回的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。应税所得和会计收益的差异4．应付税款准备是根据税务当局制定的关于确定应税所得的法规来计算的。在许多情况下，这些法规与用于确定会计收益的会计政策不同。这种差异的影响是，应付税款准备和财务报表所报告的会计收益之间的关系，可能不能代表税率的当前水平。5．应税所得和会计收益之间产生差异的一个原因是，某些工程包括在一种计算中被认为是适合的，却被要求不包括在另一种计算中。例如，在许多税务制度中，一些捐赠工程在确定应税所得时不允许被“扣除，但这种金额在确定会计收益时却可能可以被扣除。这样的差异称为永久性差异〞。6．应税所得和会计收益之间产生差异的另一个原因是、在确定这两种金额时，需考虑的某些工程包括在不同期间的计算中。例如，会计政策可能作出特别规定，在商品或劳务交付时应将某些收入包括在会计收益中，但税务法规可能会要求或允许在收取现金时才将这些收入包括在应税所得中。包括在会计收益和应税所得中的这些收入的总额最后总是相同的，但包括的期间却不同。又如，用于确定应税所得的折旧率与用于确“定会计收益的折旧率可能不同。这种差异称为时间性差异〞。7．当将利得或损失直接贷记或借记股东权益帐户时，时间性差异和永久性差异也可能会产生。时间性差异的产生和转回可能涉及一个以上的会计期间。8．关于这些时间性差异的性质和金额的信息常被认为对财务报表使用者是有用的。但是，反映时间性差异的影响的方法是各种各样的。有时将这种信息包括在财务报表附注中，有时那么将这些差异的影响通过纳税影响的会计方法来加以反映。9．对财务报表中个别资产的重新估价或现值会计的一般应用，可能会导致应税所得和会计收益之间的差异。此种情况在第31－33段中阐述。纳税影响的会计方法10．本期税款费用应在纳税影响的会计方法的根底上，使用递延法或负债法来确定。所用的方法应予以揭示。11．根据纳税影响的会计方法，所得税被视为企业在获取收益时发生的一种费用，并应随同与它们有关的收入和费用计入同一期间内。时间性差异所产生的纳税影响应包括在损益表的税款费用以及资产负债表的递延税款余额中。很多国家在所得税会计中采用纳税影响的会计方法。常用的方法称为递延法和负债法。递延法12．在递延法下，当期的时间性差异的纳税影响，应予以递延并分配给时间性差额转回的未来各个期间。由于资产负债表上递延税款的余额，并不被认为代表收款的权利或付款的义务，所以它们并不需要调整以反映税率的变更或新税的征收。13．在递延法下，某一期间的税款费用包括：〔1〕应付税款准备；〔2〕递延至以后的期间或自以前的期间递延转来的时间性差异的纳税影响。14．发生在本期的时间性差异的纳税影响，应用现行税率确定。发生在前期而在本期转回的个别时间性差异的纳税影响一般用原先采用的税率确定。为了便于应用这个方法，相似的时间性差异可以进行归类。负债法15．在负债法下，本期时间性差异的预计纳税影响，或者作为将来应付税款的负债来确定和报告，或者作为代表预付未来税款的资产来确定和报告。递延税款的余额应随着税率的变动或课征新税而加以调整。该余额也可能随着税率在未来的变动而进行调整。16．在负债法下，某一期间的税款费用包括：〔1〕应付税款准备；〔2〕根据本期发生或转回的时间性差异预计应付的或认为需要预付的税款金额；〔3〕为了反映税率变动或课征新税的需要而对资产负债表中递延税款余额进行的调整数。17．在负债法下，本期发生或转回的时间性差异的纳税影响，以及对递延税款余额的调整，均应使用现行税率加以确定，除非有其他信息说明采用另一种税率更为适当，例如，当税率的变动已经宣布并将在以后年度使用时。适用性18．所使用的纳税影响的会计方法通常应适用于所有的时间性差异。但是，当有合理的证据可以说明，在今后相当长的时期内〔至少3年〕，某些时间性差异物不会转回时,一个期间的税款费用可以不包括这些时间性差异的纳税影响，而且还不需要指出在这个期间以后这些时间性差异可能会转回。时间性差异的金额，不管是本期的还是累计的，只要没有进行会计处理，均应予以揭示。递延税款借项19．导致一个借方余额或递延税款余额的一个借项产生的时间性差异的纳税影响，除非能合理地预期它们的实现，否那么不应结转。20．时间性差异的会计处理可能会导致一个借方余额或递延税款余额的一个借项的产生。为了慎重考虑起见，只有在可以合理地预期其实现时,例如,在时间性差异将转回的期间内，如有足够的未来应税所得会产生，这样一个借方金额才可以转入资产负债表。应税亏损21．税法常常规定，本期的应税亏损可以用来追溯期内已经缴付的税款，或者减少或抵消将在未税款。这种亏损提供了在亏损时期税款的减免，或者间潜在的税款减免。在确定财务报表中的净收益时，退回在特定的来期间需缴的在某些未来期这种税款减免可以包括在不同的会计期间内。22．作为应税亏损向前期追溯的结果所追回的与前期有关的税款，应包括在亏损或内的净收益中。应退回但尚未收到的金额应作为应收帐款包括在资产负债表中。23．把应税亏损追溯到前期所退回的税款，代表了在亏损期内已有效地实现了的并已包括在那一期间财务报表中的净收益或净亏损中的税款减免。在确定减免金额时，需要对现存递延税款余额作适当的调整。24．当应税亏损可以向后结转用来确定未来期间的应税所得时,与应税亏损有类的潜在的税款准免,除了第25和第26段所述的增况外，在其实现或前不应包括在净收益中。25．如果未来的应税所得确实无疑足以使亏损的减税利益得以实现，那么与所结转的应税亏损有关的潜在的税款减免可以包括在确定亏损期的净收益中。26．如果第25段所制定的标准不能得到满足，但是如果在要求将应税亏损作为祛税利益的期间，具有递延税款的贷方净余额将会转回或能够转回，在这一限度内，与所结转的应税亏损有关的税敌祛免应包括在确定亏损期的净收益中。27．如果在第23段所述的向前期追溯以后，尚有应税亏损存在，与此应税亏损金额有关的潜在的税款减免的实施，要求在未来期间内存在应税所得。为此，与向后期结转的应税亏损有关的潜在税款减免，通常不包括在确定亏损期的净收益中。28．但是在极少数情况下，在确定亏损期的净收益时，把这种潜在的税款减免包括在内，被认为是适宜的。如果按照这种方式处理一项潜在的税款减免，需要审慎考虑的是，对将来的应税所得足以使亏损的减税利益获得实现，是否具有无可疑心的保证。例如，存在如下条件就可认为是有了无可疑心的保证：〔1〕亏损是由于一个可以辨明的并且不是反复发生的原因产生的，以及〔2〕企业已经建立了很长时间的获利记录并预期将继续保持下去。29．递延税款余额中贷方金额的存在，可以证明与结转后期的应税亏损有关的税款减免至少能够局部实现。在递延税款余额中反映的时间性差异的转回，本身将形成一笔数额相等的应税所得，可以抵消由应税亏损获得的税款的减免。如果税法限制了将应税亏损结转后期以抵消将来的应税所得的期限，那么只有在这一有限的期限内将要转回或可以转回的时间性差异，才可以用来抵消应税亏损从而实现税款的减免。作为抵消应税亏损的结果的税款减免，应包括在亏损期的净收益中，而其借项那么应结转下期，作为资产负债表中递延税款贷方余额的一局部。这一借项的金额应加以揭示。30．如果与过去的应税亏损有关的税款减免并未包括在亏损年度的净收益中，以后用应税亏损与应税所得相抵消的方法而实现的税款减免，应包括在实现期的净收益中，并应加以揭示。资产的价值重估31．在财务报表中一项资产重估后的金额如果超过了其历史本钱或以前的重估价、这一替代金额一般不能成为确定应付税款的根底。只要重估的资产可以对不是根据历史本钱或税法允许的其他方法计算的会计收益产生借项或贷项，应税所得和会计收益之间就将存在一项差异。对这种差异进行会计处理，应根据与价值重估一致的会计处理方法进行。32．一种处理方法是确定与资产帐面价值增加有关的纳税影响，并将此金额从价值重估帐户转入递延税款余额中。在这种处理方法下，当第对段所述的差异在价值重估以后的期间发生时，与此差异有关的纳税影响应借记递延税款余额，因而不反映在税款费用中。在有些情况下，纳税影响反映在税款费用中，因而相应的金额就从递延税款余额转入价值重估帐户之中。33．另一种处理方法是在财务报表附注中揭示与价值重估日资产帐面价值的增加有关的潜在纳税影响的金额。在以后的各期中，潜在纳税影响的金额应加以修订，以反映第五段所述差异的纳税影响。附属公司和联营企业的未分配盈余34．在附属公司的未分配利润分配给母公司时，无论是母公司还是附属公司的应付税款，都应确认为使用和负债，除非有理由假定对这些利润不再进行分配，或者分配不会引起纳税负债。35．在附属公司的未分配利润分配给母公司时，既不确认母公司应付的税款，也不确认附属公司应付的税款的一个理由，可能是母公司为了长期再投资而将这些利润保存并且有权力保存在附属公司中。如果没有确认有关的未分配利润的税款，有时应揭示这些利润的累计金额。36．对于用权益法核算的对联营企业的投资，在向投资者分配其在被投资企业未分配利润中的份额时，应付的税被应在投资者确认利润时，确认为费用和负债。当有理由假定这些利润将不再分配或分配不会引起纳税负债时，可以例外。37．如果税款没有全部计列，有时要对没有计税的未分配利润中属于投资者的局部的累计额加以揭示。财务报表的呈报38．在确定企业的净收益时应包括这一期间的税款费用。39．与一项增加或减少股东权益的工程有关的所得方面的税款，应以与有关工程同样的方式进行会计处理，其余额应加以揭示。40．在确定企业的净收益时，所得税通常作为税款费用进行会计核算。但是，在将交易的影响直接借记或贷记股东权益的某些情况下，有关交易的税款影响应按同样的方式进行会计核算并加以揭示，以便使这一税款可以与它们所应用的工程直接相关。41．与企业正常活动的会计收益有关的税款费用，在损益表中经常用一个单独的工程来反映。属于一个非常工程的税款那么应包括在非常工程中，因为税款与该工程有直接关系。对这一工程的有关税额，应加以揭示。42．递延税款余额在企业的资产负债表中应与股东权益分开呈报。43．递延税款余额不是股东权益的一局部，通常在资产负债表中应作为一个单独工程予以呈报。代表递延税款的借方和贷方余额可以互相抵消。44．在财务报表中区别流动资产和长期资产、流动负债和长期负债的情况下，递延税款余额中流动局部的净额和长期局部的净额有时也要分别呈报，以保持流动和长期工程适当的区别。45．在以前已经支付但根据第22段的规定作为利用应税亏损的结果而应退回的所得税，在资产负债表上应作为应收帐款与递延税款余额分开反映。46．根据第24段的规定由利用应税亏损所产生的结转后期的利益，与其他递延税款余额不同。这种结转后期的利益的金额可能需在资产负债表上单独揭示。47．税款费用与会计收益的关系可能受到永久性差异和国外经营的当地税率等因素的影响。因此，在财务报表中有时应对这些关系作出说明。揭示48．以下有关应税亏损的工程，应于揭示：〔1〕按照第25和26段的标准包括在亏损期的净收益中的税激减免金额；〔2〕作为在亏损年度没有进行会计核算,但向后期结转的应税亏损的结果而包括在当期净收益中的税敌祛免金额。〔3〕有关的纳税影响设有包括在任何期间的净收益中的应税亏损的金额及其将来的有用性。49．以下事项应单独加以揭示；〔1〕与企业正常活动的收益有关的税状使用；〔2〕与非常工程、根本错误和会计政策的变更有关的税合使用〔见国“际会计准那么结合号本期净损益、根本铭设和会计政策的变更〞〕；〔3〕资产重估价值的全因超过历史本钱或以前的重估价值的任何纳税影响。〔4〕对税改目用与会计收益之间的关突的说明(如果不能用报告企业所在国的有效税率加以说明的话)。纳税或有事项50．未在本号准那么中涉及的与所得税有关的任何或有事项，均应按照国际会计准那么第10“号或有事项和资产负债表日以后发生的事项〞加以处理。过渡性规定51．当以前采用应付税款方法的企业，第一次采用纳税影响的会计方法在财务报表中呈报税款费用时，应该采用以下其中一种方法：〔1〕根据国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策的变更〞的要求调整财务报表，以便记录累计的递延税款余额；〔2〕在变更的期间和以后的期间,对任何未作记录的在采用纳税影响的会计方法之前已经累计的递延税款余额加以揭示。在计算予以报告的收益时扣减的税款费用，应该与一开始就采用纳税影响的会计方法所得出的结果相同。当采用上述第(2)种方法时，对于在发生时未进行会计核并的时间性差异的转回而作出的帐户调整，应借记〔贷记〕日在收益帐户，或在损益表中作为一项非常工程加以处理。生效日期52．本号国际会计准那么，对从1981年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第13号--已失效〔已失效，由准那么第1号替代〕国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息(1981年8月公布，1994年11月格式重排)目的按分部呈报财务信息的目的，是对财务报表的使用者提供关于从事多种经营的企业的不同行业分部和不同地区分部的规模大小、利润奉献和开展趋势的资料，使他们能对整个企业作出更有依据的判断。在各行业分部和地区分部之间，利润率、开展时机、未来前景和投资风险可能有很大差异。因此，财务报表的使用者需要有分部信息来评价一个多种经营企业的前景和风险，而这种前景和风险是无法用汇总资料来确定的。范围1．本号准那么适用于按照企业的分部具体地说就是按企业经营的不同行业和不同地理区域报告财务信息。2．那些证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位。包括附属公司，应该报告本号准那么所述的被认为对企业是很重要的行业分部和地区分部的财务信息。当母公司的财务报表和合并财务报表一起呈报时，分部信息只需要在合并财务报表的根底上予以呈报。3．本号准那么所指的包括附属公司在内的其他经济上重要的单位，是指那些收入、利润、资产水平或职工人数在其进行主要经营活动的国家中具有显著水平的单位。4．如果公布的是附属公司的财务报表，那么应提供该一级的分部信息。定义5．本号准那么使用的以下术语，具有特定的含义：行业分部，是指一个企业中可以区分的，主要是对企业外部客户分别提供不同的产品或劳务，或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成局部。地区分部，是指一个企业中可以区分的，在根据企业特定增况确定的特定地理区法内的单个国家或集团国家中，从事经营活动的各个组成局部。分部收入，是指直接归属于分部的收入，或指可以在合理的根底上分配给分部的那袂分收入。它是在与企业外部的客户和同企业内部的其他分留进行的交易中取得的。分部费用，是指直接归属于分部的费用，或指可以在合理的根底上分托给分部的那局部仅用。分部信息6．按分部报告信息并不意味着这些分部可算作是独立的营业单位，也不意味着在属于不同企业的名称相似的分部之间，进行比拟一定是合理的。7．报告分部信息涉及到一些在一定程度上是根据判断作出的决策。这些决策包括有关分部确实定，以及如何确定这些分部的收入和费用。了解编制分部报告所采用的资料，能增进使用者对所产生数据的理解。8．人们有时会担忧，所揭示的关于分部的信息可能会削弱一个企业的竞争地位，因为这将使竞争者、客户、供给商和其他方面得到更详细的资料。由于这个原因,有人认为,在这种揭示会给企业带来害处的情况下，保存某些分部的信息是应当允许的。但其他人那么认为，这种揭示对多种经营的企业来说，并不会比要求只经营一种行业或只在一个地区经营的企业揭示的信息带来的麻烦更多，并且有关的信息通常还可以从其他渠道取得。另外，人们还普遍认为，对多种经营企业的合并财务信息按分部作出分析，肯定能为使用者提供有用数据，从而使他们对企业过去的业绩和未来的前景作出更好的评价。进行报告的分部9．企业应描述所报告的每一个行业分割的活动，并指出所报告的每一个地理区域的构成。10．行业分部和地区分部是按分部呈报经营的信息的常用根底。如果一个企业的经营同时适用这两种根底，那么就需要同时根据这两种根底提供信息。11．行业分部的信息通常是根据有关产品和劳务的一般类别或客户的类型呈报的。地区分部的信息，有时是根据企业经营的地点呈报的，有时那么是根据市场呈报的，还有时是根据这两者呈报的。企业的国内经营通常也作为一个单独的地区分部。有些国家还要求企业单独揭示关于国内经营的出口销售情况。12．为报告的目的，行业分部和地区分部可用多种方法加以确定。管理当局有责任作出判断，确定企业活动应该怎样归类，以便按分部作出报告。在作出这种决定时，管理当局通常要考虑许多因素。这些因素包括：企业的各种产品和活动的相似或不同之处；在这些产品和活动的获利能力、风险和开展前景方面的相似或不同之处；以及在营业和销售地区和这些地区在整个企业内部的相对重要性方面，有何相似或不同之处。诸如金融业和保险业之类的行业，存在着特殊的规章要求和特有的行业特点，在确定需要予以报告的分部时，可能需要考虑一些额外因素。13．组织结构上的分组，诸如部门、附属公司或分支机构等，通常是根据企业的管理要求作出的。这些分组通常和企业内可以确定的分部相一致，从而便于作出分部的报告。如果不是这样，分部报告就可能需要将数据进行重新分类。14．与此有关的是，需要考虑企业各种活动之间的相互关系。例如，将企业活动中密不可分或相互依赖的各局部作为单独的行业分部来报告，就有可能会引起误解。但是，在确定需要报告的地区分部时，就不需要再作出这种考虑。15．有人认为，为了防止不必要的繁杂，需要提供一定的标准，以便于确定一个分部到达怎样的重要程度才应单独予以报告，以及如何将这些分部限制到合理的数目。这方面的标准可以是合并收入、营业利润，或资产总额的10％，不过，这些数量方面的标准并不是确定予以报告的分部的唯一因素。所报告的信息16．对每一个予以报告的行业分部和地区分部来说，以下财务信息应予以揭示：〔1〕销售收入或其他经营收入〔应区分来自企业外部客户的收入和来自企业内部其他分部的收入〕；〔2〕分部的成果；〔3〕所使用的分部的资产〔以货币金额表示或以占合并总数的百分比来表示〕。〔4〕分部之间定价的根底。分部的成果17．一个分部获利能力的大小，应作为该分部的成果予以揭示。分部的成果是分部的收入和分部的费用之间的差额，一般反映为经营利润，尽管有时会发现其他的根底可能更为恰当。利息收入和利息支出通常不包括在分部成果之中，除非分部的经营活动主要是金融性质的。同样，所得税、少数股权和非常工程通常也木包括在分部的成果之中。18．当收入和费用不能直接归属某个分部，但存在着一种合理的分配根底时，它们可以按这一根底进行分配。然而，在许多企业中，诸如总公司费用之类的共同工程是不能分配给各个分部的，因为这些工程是各个分部所共同享有的，无论在各个分部之间作如何分配，都不能使人认为是有用处的。分部的资产19．对分部的资产进行揭示，可以指出在产生分部的经营成果时所使用的资源情况。这些资产包括能为某一特定分部使用的全部有形资产和无形资产。为两个或两个以上的分局部享的资产，如果存在合理的分配根底，可以在这些分部之间进行分配。负债一般不作分配，这是因为它们被认为与企业整体有关，或者被看作可以产生财务成果而不是营业成果。分部之间的定价20．分部之间的销售收入和其他经营收入，不能总是可以在公平的根底上予以确定。因此，揭示这些收入的数额并说明分部之间的定价根底〔例如“““公允市价〞、本钱〞或市价减折扣〞〕是有用处的。对照21．一企业应提供各个分部的信息的合计数与财务报表中的汇总信息之间的对照。22．各个分部的信息的合计数与财务报表中汇总信息之间的关系，应通过提供对照的方式解释清楚。23．揭示其他的信息，如依照权益法计算的每个分部的投资收益的金额，其少数股权或非常工程等，也是有用的。对每一个予以报告的分部，有时还要揭示本期的折旧、摊销、研究和开发费用以及资本支出等。有时还需揭示每一个予以报告的分部的非财务资料，如职工人数等。所报告的信息的变更24．分部划分上的变更和在报告分部信息时所采用的会计处理方法的变更，只要对分部信息具有重要的影响，均应加以揭示。这样的揭示应包括对变良性质的说明和对变更理由的历再，并且如果有能合理确定的资料还应说明这种交叉的影响。过渡性规定25．在采用本号准那么的第一个会计期间内，如果得不到现成的比拟数字，可以不提供这些资料。生效日期26．本号国际会计准那么，对从1983年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。但是，为了在某一特定国家内的统一使用，对证券没有公开上市的附属公司来说，可持本号准那么所提要求在其所有重要的方面组已成为该国经济上重要的国内单位的公认实务时，本号准那么才开始生效。国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息〔1981年11月公布，1994年11月格式重排〕范围1．在确定一个企业的经营成果和财务状况时需要作出计量，本号准那么适用于反映价格变动对这种计量的影响2．本号国际会计准那么替代国际会计准那么第6“号价格变动在会计上的反映〞。3．本号准那么适用于收入、利润、资产或职工人数水平在所经营的经济环境中是重要的企业。当母公司财务报表和合并财务报表一起呈报时，本号准那么所要求的信息只需在合并信息的根底上予以呈报4．如果母公司已在本号准那么所要求的根底上呈报了合并的信息，那么在母公司所在国中经营的附属公司不再需要呈报本号准那么所要求的信息。对于不在母公司所在国中经营的附属公司来说，只有当该国中经济上重要的企业呈报类似的信息已是一种公认的做法时，才需提供呈报准那么所要求的信息。5．为了使财务报告能够提供更多的信息，应鼓励其他单位也呈报反映价格变动的影响的信息。说明6．作为各种个别的或一般的经济和社会力量造成的结果，物价随着时间发生变动。个别的力量，如供求关系的变化和工艺技术的改变，会造成个别物价显著的和各自独立的升降。此外，一般力量会导致一般物价水平的变动，从而导致货币一般购置力的变动。7．在多数国家中，财务报表是按历史本钱的会计根底加以编制的，除了那些不动产、厂房和设备可能已重新估价，或者存货或其他流动资产的价值减低至可变现净值以外，并不考虑一般物价水平的变动，也不考虑所持有资产的个别价格的变动。本号准那么所要求提供的信息，其目的是为了使企业财务报表的使用者能够意识到价格变动对企业经营成果的影响。但是，不管是按照历史本钱法还是按照反映价格变动影响的方法编制，财务报表都不打算直接说明整个企业的价值。对价格变动的反映8．适用本号准那么的企业，应使用反映价格变动影响的会计方法，呈报能够揭示第21一23段所述工程的信息。9．作为用来反映价格变动影响的财务信息，可以由很多种方法来编制。一种方法是用一般购置力来反映财务信息；另一种方法是确认资产的个别价格变动，用现行本钱代替历史本钱；第三种方法是结合上述两种方法的特点。10．构成上述反映方法的根底，是两种确定收益的根本方法。一种方法是在保持企业股东权益的一般购置力的情况下来确认收益；另一种方法是在保持企业的一定经营能力的情况下来确认收益，它可能包括也可能不包括一般物价水平的调整。一般购置力法11．一般购置力法涉及到按照一般物价水平的变动重新申报财务报表中的一些工程或者所有工程。这种方法主要强调，一般购置力的重新申报,改变的只是计算的单位,并不改变其所依据的计量根底。在这种方法下，通过采用适当的指数，收益通常能反映一般物价水平变动对折旧、销售本钱和净货币性工程的影响，并且是在保持了企业股东权益的一般购置力后才报告的。现行本钱法12．现行本钱法表达在许多不同的方法中。一般来说，这些方法是用重置本钱作为主要的计量根底。但是，如果重置本钱高于可变现净值和现值，那么通常以可变现净值和现值中较高者作为计量根底。13．一项特定资产的重置本钱，通常是根据一项新的或旧的类似资产，或一项具有类似生产能力或使用潜力的资产的现行购置本钱求得的。可变现净值通常是指资产的现行净销售价格。现值是指资产的未来净收入经适当的贴现计算后的现行估计价值。14．个别物价指数，经常用来作为计算某些工程的现行本钱的手段，特别是当最近没有涉及这些工程的交易发生，没有价目表可查，或者价目表已不切实际时。15．现行本钱法一般需要确认个别物价的变动对企业折旧和销售本钱的特殊影响。这些方法大多还需要应用某些形式的调整，这些调整一般认为价格变动和企业财务之间有相互影响。但是，正像第16－18段所讨论的那样，对这些调整应采用何种形式，却存在着分歧。16．有些现行本钱法要求作出调整，以便反映价格变动对包括长期负债在内的所有净货币性工程的影响。这样，当物价上升时，持有净货币性资产应反映损失，持有净货币性负债那么应反映收益，当物价下降时，情况那么正好相反。另外一些方法那么将这种调整制。目点眼目项特；于包括在企业营运资本中这两种类型的调整都确认，均是企业经营能力的重要，就是要在保持企业的经营的货币性资产和货币性负债的项无论是非货币性资产还是货币性因素。上述现行本钱法的一个正常能力后再来确认收益。17．另一种意见认为，如果资产是用借款提供资金，在损益表中就不需要确认资产所增加的重置本钱。根据这种意见采用的方法，就是在保持由股东提供资金的企业的那局部经营能力后，再报告收益。例如，可以按借入资金占借款和权益资本的合计数的比例，通过减少对折旧、销售本钱的调整总额，并且根据调整方法的要求减少对货币性营运资本的调整总额来到达这个目的。18．有些现行本钱法采用一般物价指数来调整股东权益的金额。当资产的重置本钱在本期内的增加小于股东权益的购置力在同一期以内的减少时，这种方法表示企业中的股东权益已按照一般购置力得到了保持。有时，对这种计算作出注释，仅仅是为了能对按一般购置力计算的资产净值和按现行本钱计算的资产净值作出比拟。在其他方法下，即在保持企业股东权益的一般购置力后再确认收益的情况下，两种净资产数字的差额可以作为应归股东的利得或损失加以处理。目前状况19．尽管有时在主要的或补充的财务报表中，需要用上述各种反映价格变动的方法来提供财务信息，但对这个问题，国际上尚无一致的意见。因此，国际会计准那么委员会认为，在考虑要求企业采用一项全面而统一的反映价格变动的制度来编制主要的财务报表以前，还需要通过进一步的试验。同时，如果按历史本钱呈报主要财务报表的企业还提供反映价格变动影响的补充信息，将会有助于解决这个问题。20．对这种信息应包括哪些工程，有很多不同的建议。这些建议包括从注明损益表的几个工程，一直到广泛的资产负债表和损益表的揭示。这就需要有一个国际上确立的应包括在这种信息中的工程的最小数目。最低限度的揭示21．应揭示的工程是：〔1〕对不动产、厂房和设备的折旧的调整全额或已调鳖的金额；〔2〕对销售本钱的调整金额或已调整的金额；〔3〕与货币性工程有关的调整〔在按所采用的会计方法确定收益时,如果已对这类调整进行了考虑，那么应揭示借款或股东权益的影响〕；〔4〕上述第〔1〕条、第〔2〕条和某些情况下第〔3〕条，以及按所采用的会计方法予以报告的反映价格变动影响的任何其他工程的调整结果的全面影响。22．在采用现行本钱法时，不动产、厂房和设备以及存货的现行本钱应予以揭示。23．企业应表述计算第24－25段所要求的资料所采用的方法，包括所采用的任何指数的性质。24．第21－23段所要求的信息应作为补充信息予以提供，除非这种信息已在主要财务报表中进行了呈报。25．在大多数国家，这种信息是对主要财务报表的补充，但不是作为财务报表的一局部。本号准那么不适用于企业在编制其主要财务报表时需要使用的会计和报告政策，除非那些财务报表是按反映价格变动的影响的根底加以呈报的。其他的揭示26．应鼓励企业提供附加的揭示，特别是在企业的具体情况下对这种信息的重要性的讨论，对纳税准备或纳税余额的任何调整的揭示通常是有用的。生效日期27．本号国际会计准那么替代国际会计准那么第6“号价格变动在会计上的反映〞,并对从1983年1月1日或以后开始的会计湖间的财务报表生效。国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备〔1993年12月修订〕目的本号准那么的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。不动产、厂房和设备的会计的根本问题是资产确认的时间、其帐面金额确实定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗确实定和会计处理。“本号准那么要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构〞中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。范围1．本号准那么适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准那么，要求或允许采用不同的会计处理方法。2．本号准那么替代于1981年批准的国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备的会计〞。本号准那么还替代1976年批准的国际会计准那么第4“号折旧会计〞中有关不动产、厂房和设备的折旧局部。本号准那么所包含的原那么的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时,国际会计准那么第4“号折旧会计〞仍然适用于这样的资产。3．本号准那么不适用于：〔1〕森林及类似的再生性自然资源。〔2〕矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在开展或保持上述第(l)或第(2)条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准那么。4．在某些情况下，国际会计准那么允许使用与本号准那么所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如,根据对负商誉的所允许的备选处理方法,国际会计准那么第22“号企业合并〞，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于本钱。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准那么的要求予以确定。5．国际会计准那么第25“号投资会计〞，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准那么的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准那么第25“号投资会计〞的要求。6．本号准那么不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用〔见国际会计准那么第15“号反映价格变动影响的信息〞和国际会计准那么第29“号在恶性通货膨胀经济中的财务报告〞〕。但是，采用这种制度的企业需要遵循本号准那么的所有方面，只有涉及到初始确认后的不动产、厂房和设备的计量方面的局部可以除外。定义7．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义。动产、厂房和设备，是指符合以下条件的有形资产：〔1〕企业为了在生产或供给商品或劳务时使用、出租给其他人，或为了管理的目的而持有；并且〔2〕预期能在不止一个的期间内使用。折旧，是指将一项资产的可折旧金额在其使用年限内作有规那么的分配。可折旧金额，是指一项资产的本钱，或在财务报表中替代本钱的其他金额，减去它的残值。使用年限，是指：〔1〕一项资产预期为企业所使用的时间期限；或〔2〕企业预期从这项资产中获得的产品数量或类似的单位。本钱，是指在购置或建造一项资产时，为获得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额，或者给予的其他价款的公允价值。残值，是指企业期望在一项资产的使用年限结束时获得的，除去它的预期清理费用后的净额。公允价值，是指在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方能将一项资产进行交换的金额。帐面金额，是指一项资产在减去它的任何累计折旧以后计入资产负债表内的金额。可收回的金额，是指企业预期从一项资产的未来使用中可收回的金额，包括此项资产在清理时的残值。不动产、厂房和设备确实认8．一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确认为一项资产：〔1〕与核资产有关的未来经济利益可能流入企业；和〔2〕该资产对企业的本钱能可靠地计量。9．不动产、厂房和设备通常是一个企业总资产中一个主要局部，因而在企业财务状况的呈报中极为重要。而且，确定一项支出是代表一项资产还是代表一项费用，对一个企业的经营成果的报告有着重要影响。10．在判断一个工程是否满足确认的第一个标准时，企业需要根据在初始确认时可以获得的证据，来评估未来经济利益流动的程度。如果未来经济利益流入企业存在足够确实定性，就必须保证企业能获得该资产的报酬，并能承当相应的风险。只有当风险和报酬同时转移给企业时，这种保证才具有效应。在这种保证成立之前，获得这项资产的交易通常可以取消并且不需要巨额罚金，因此，该项资产未被确认。11．确认的第二个标准通常容易满足，因为证明资产购置行为的交换凭证，确定了资产的本钱。对于一项自己营建的资产来说，资产本钱的可靠计量，可以从与企业外部的团体就该项资产营建过程中所使用的材料、人工和其他投入的购置而进行的交易中得到。12．在确定什么构成了单独的不动产、厂房和设备工程时，如果需要将定义中标准应用于特殊情况或特殊类型的企业，需要进行判断。比拟适当的做法是分别合计不重要的工程，如模具、工具和冲模，并对合计值运用这些标准。大多数零部件和维修设备，通常视为存货并在其消费后被确认为费用。然而，当企业期望在不止一个的期间内使用主要配件和备用设备时，这些主要配件和备用设备就符合不动产、厂房和设备的条件。类似的，如果零配件和维修设备只能与不动产、厂房和设备工程结合使用，并且预期其使用是不规那么的，那么，它们也可以作为不动产、厂房和设备予以核算，并在不超过有关资产的使用年限的期限内进行折旧。13．在某些情况下，比拟适当的做法是把花费在某项资产上的总支出分配给该资产的各个组成局部，并分别对每个组成局部进行核算。当各组成局部的资产具有不同的使用年限，或以不同的方式给企业带来利益，从而必须使用不同的折旧率和折旧方法时，就是这种情况。例如，如果一架飞机和它的发动机有不同的使用年限，它们应视为独立的折旧性资产。14．企业可能会因为平安或环境原因购置一些不动产、厂房和设备。企业为了能从其他资产中获得未来经济利益。其购置可能是必须的虽然它们不直接增加任何特定的现存不动产、厂房和设备的未来经济利益。处于这种情况时，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确认，此时，这种购置能使企业从有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益。然而，这些资产只能在以下的程度上被确认，即这种资产及其有关资产所产生的帐面金额不能超过它们的可收回总额。例如，一个化学制品生产厂可能不得不安装一道新的化学处理工序，以便于在生产和贮藏化学危险品时符合环保要求；有关工厂的改进措施可以在可收回金额的程度上被确认为一项资产，因为没有这些措施，企业就不能制造和销售化学品。不动产、厂房和设备的初始计量15．符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备工程，最初应按其本钱进行计量。本钱的构成16．不动产、厂房和设备工程的本钱，应由其购置价格，包括进口税和不能退回的购置税，以及任何使资产到达预期工作状态的直接可归属本钱所组成。在计算购置价格时，应减去任何有关的商业折扣和回扣。直接可归属本钱的内容如下：〔1〕场地整理费用；〔2〕首次运输和装卸费用；〔3〕安装费用；〔4〕专业人员〔例如建筑师、工程师等〕的效劳费用。17．当不动产、厂房和设备工程的延期付款超过了一般的信用期限时，它的本钱就是现金价格的等价物。这一金额与付款总额之间的差额被确认为信用期间的利息支出，除非此差额已按照国际会计准那么第23“号借款费用〞中所允许的备选处理方法进行了资本化处理。18．管理和其他一般间接费用不属于不动产、厂房和设备本钱的组成局部，除非它们是能直接归属于资产的购置或使资产到达其工作状态的本钱。类似的，开办费和类似的生产前准备费用也不形成一项资产的本钱，除非它们是使资产到达其工作状态所必需的。在资产到达预期操作情况之前所发生的初期操作损失应确认为费用。19．通过使用与购置资产相同的原那么，可以确定一项自己营建的资产的本钱。如果企业在正常经营过程中为销售而制造了类似的资产，这种资产的本钱一般与生产待售的资产的本钱相同〔见国际会计准那么第2“号存货〞〕。因此，在计算这种本钱时，应消除任何内部利润。类似的，在生产自己营建的资产时所发生的，由报废的材料、人工，或其他资源引起的异常金额的本钱，不应包括在资产的本钱之中。国际会计准那么第23“号借款费用〞，对利息费用被确认为不动产、厂房和设备的本钱的组成局部，制定了必须满足的一些标准。20．在融资租赁下由承租人持有的资产的本钱，应采用国际会计准那么第27“号租赁会计〞中所确定的原那么来确定。21．不动产、厂房和设备的帐面金额，可能由于适当的政府补助金而降低。关于这一点，可参考国际会计准那么第20“号政府补助会计和对政府援助的揭示〞。资产的交换22．一项不动产、厂房和设备可能是在交换或局部交换一项不同的不动产、厂房和设备或其他资产时获得的。这一工程的本钱应按所收到的资产的公允价值来计量，它相当于所放弃资产的公允价值，经过所转移的任何现金或现金等价物的调整以后的金额。23．一项不动产、厂房和设备可能是在交换一项类似的资产时获得的。这种类似的资产在相同的商业行业具有类似的用途，并且具有类似的公允价值。一项不动产、厂房和设备也可能出售，以换取在一项类似的资产中的权益。在这两种情况下,因为获利过程是不完整的,因此，在交易中也不确认任何利得或损失。相反，新的资产的本钱就是所放弃的资产的帐面金额。但是，所收到的资产的公允价值可能提供了所放弃的资产发生了损耗的证明。在这种情况下，所放弃的资产应减记价值，并且这些减记价值应分配给新的资产。交换类似的资产的例子包括飞机、旅馆、效劳中心和其他不动产的交换。如果其他的像现金之类的资产作为这种交易的一局部而被包括，这就说明所交换的工程并没有类似的价值。后续支出24．当超过原先确定的现在资产的业绩标准的未来经济利益有可能流入企业的，与某项已被确认的不动产、厂房和设备有突的后续支出，应增加该资产的帐面金额。而所有其他的后续支出，应在其发生的期间确认为费用。25．用于不动产、厂房和设备的后续支出，只有当它能改善资的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，才能被确认为一项资。能导致未来经济利益增加的改进措施，举例如下：改进一座厂房，以延长其使用年限，包括增加其生产能力；改进机器部件，以大大改善产品质量；和采用新的生产工序，以大大降低原先确定的生产本钱。26．不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，是用来恢复维持一个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的来经济利益的。因此，它通常在发生时被确认为费用。举例来说，于厂房和设备的维修或检修费用通常被确认为是费用，因为它是恢复而不是增加原先确定的业绩标准。27．对于在购入一项不动产、厂房和设备以后发生的支出进适当的会计处理，取决于在初始计量和确认有关的不动产、厂房设备工程时所考虑的情况，以及该后续支出是否可以收回。例如，当不动产、厂房和设备工程的帐面金额已经考虑了经济利益的失时，用来恢复该资产的预期未来经济利益的后续支出可以予资本化，其条件是帐面金额不能超过资产的可收回金额。当一项产的购置价格已经反映了企业在未来的发生支出的义务时(该支出是使资产到达工作状态所必需的)，也是这种情况。像这样例子可能是一幢待装修的楼房的购置。在这种情况下，后续开支在它能从该资产的未来使用中可收回的限度内增加该资产的帐金额。28．某些不动产、厂房和设备工程的主要组成局部可能需要期进行重置。例如，一个炉子在使用了特定的小时数以后，可能要更换衬里，或者飞机的座位和门廊等内部设施，在机体的寿命报内可能需要更换屡次。这些组成局部应按单项资产予以核算，为它们具有与它们相关的不动产、厂房和设备的使用年限不同使用年限。因此，只要第8段确实认标准被满足,在重置或更新该组成局部时发生的支出应作为一项单独的资产的购置来核算并且被重置的资产应予以核销。初始确认以后的计量基准处理方法29．当不动产、厂房和设备已被初始确认为一项资产以后，它们应按其本钱减去任何累计拆旧后的金额入帐，并应根据第56段的要求将资产的价值减记到其可收回的金额。允许的备选处理方法30．当不动产、厂房和设备被初始确认为一项资产以后，它们应按价值重估后的金额予以入帐，即按其在重估日公允价值祛去任何时随后累计折旧后的金额入帐。应经常有效那么地进行价值重估工作，以便使帐面金额与在资产负债表日按公允价值确定的金额之间不会发生太大的差异。价值重估31．土地和建筑物的公允价值通常是指它的现有用途的市场价值。这种现有用途的市场价值是以该资产在相同或者类似的商业活动中将被继续使用为先决条件的。该价值通常是由合格的专业评估人员进行的评估来决定。32．厂房和设备的公允价值通常是经评估后确定的市场价值。当因为厂房和设备的特殊性质和因为除了作为连续商业活动的一局部外，它们很少出售，从而没有市场价值的依据时，它们可以按照折旧后的重置本钱进行估价。33．在确定公允价值时，不动产、厂房和设备应按它的现有用途的根底进行估价。然而，当某种资产有可能在用途上发生变化时，应按照与它具有相同使用、目的的类似资产的根底进行估价。例如，一方面按其使用中的价值对工厂和工厂内的设备进行估价，另一方面却按重建为商业中心的土地的公开市场价值对工厂厂址进行估价，这种做法是不恰当的。34．价值重估的频率取决于被重估的不动产、厂房和设备的公允价值的变动。当一项已被重估的资产的公允价值与它的帐面金额相差很大时，需要进行进一步的价值重估。一些不动产、厂房和设备工程的公允价值可能会发生重大的和不稳定的变动，这就需要每年进行价值量估工作。对于公允价值变动不显著的一些不动产、厂房和设备来说，不需进行频繁的价值重估。相反，每隔三年或五年进行一次价值重估就已经足够了。35．当对某项不动产、厂房和设备进行价值重估时，在重估日的任何累计折旧可按如下一种方法处理：〔1〕按照该资产帐面总额的变动按比例地重新表述累计折旧,以便使重估后的资产的帐面金额等于它的重估金额。当一项资产通过对折旧后的重置本钱以指数调整的方式进行价值重估时，经常使用这种方法；〔2〕从该资产的帐面总额中冲销累计折旧，并按该资产价值重估后的金额重新表述净值。例如,当建筑物按其市场价值进行价值重估时,就经常使用这种方法。由于对累计折旧的重新表述或冲销而引起的调整金额形成了帐面金额的增加或减少，这将在第39段和第40段中涉及。36．当对一项不动产、厂房和设备进行价值重估时，该技产所属的鳖类不动产、厂房和设备告应进行价值重估。37．一种类型的不动产。厂房和设备是指在企业经营过程中，具有类似的性质和用途的一组资产。以下是各种单独的类型的例子：〔1〕土地；〔2〕土地和建筑物；〔3〕机器；〔4〕船只；〔5〕飞机；〔6〕汽车；〔7〕家具用品；和〔8〕办公设备。38．属于同一种类型的不动产、厂房和设备中的工程应同时进行价值重估，以防止资产的选择性重估，以及在财务报表中将不同日期的本钱和价值的混合体的金额作出报告。然而，只要一种类型的资产的价值重估可以在短时间内完成，并且重估价始终保持最新，一种类型的资产就可以在滚动的根底上进行价值重估。39．当作为价值重估的结果而使一项资产的帐南金额但拥阳，这个增加的金额应直接贷记以价值重估盈余为标思的扶滋中。汉商，当价值重估的增加额被用来转回以前被确认为挽用的同一项资产的价值重估的降低额时，在这一程度内，它应确认为一项收益。40．当作为价值重估的结果而使一项资产的帐面金额降胁时，这个降低的金额应确认为一项费用。钱而当价值重估的降低额并未超过为同一项资产所保持的价值重估盈余时，在这一程度内，该降低额应直接从任何的相类价值重估盈余中扣除。41．包括在权益中的价值重估盈余在其实现时，可以直接转入保存盈余中。整个盈余可在资产报废或处置时实现。然而，某些盈余可在企业使用该资产时实现。在这种情况下，所实现的盈余额，就是以重估后资产帐面金额为根底的折旧额与以资产原始本钱为根底的折旧额之间的差额。从价值重估盈余到保存盈余之间的转帐并不经过损益表。42．由于对不动产、厂房和设备进行价值重估而产生的对所得税的影响〔如果有的话〕，应根据国际会计准那么第12“号所得税会计〞进行处理。折旧43．不动产、厂房和设备的可折旧金额应在其使用年限内，按系统的根底进行分配。所采用的折旧方法应反映企业消费该资产的经济利益的模式。每一期间的折旧费用应确认为费用，除非它能包括在另一项资产的帐面金额中。44．当表达在一项资产中的经济利益被企业消费时，该资产的帐面金额应减少以反映这种消费，通常是计算一项折旧费用。即使资产的价值超过它的帐面金额，仍应计算折旧费用。45．表达在不动产、厂房和设备中的经济利益，主要是通过对资产的使用被企业消费的。但是，当资产闲置时诸如技术陈旧和磨损之类的其他因素经常可以导致原本期望从这项资产中得到的经济利益的减少。因此，在决定一项资产的使用年限时，需要考虑以下所有的因素：〔1〕企业的资产的预期用途。用途可参考该资产的预计生产能力或实际产量加以评估；〔2〕预计物理磨损。它取决于各种经营因素，例如该资产被使用的轮班次数、企业的修理和维护方案，以及资产闲置时的管理和维护；〔3〕由生产的变化或改进,或者由市场对该资产所生产的产品或所提供的劳务的需求的变化而引起技术陈旧；〔4〕对资产使用的法律或类似的限制，例如有关租赁的到期日期。46．一项资产的使用年限是根据该资产对企业的预期效用来确定的。企业的资产管理政策可能涉及到在一段特定的时间以后，或在消费了表达在该资产的局部经济利益以后对资产的处理。因此，一项资产的使用年限可能会短于它的经济寿命。对不动产、厂房和设备的使用年限的估计实际上是一种判断，这种判断是以企业对类似资产的经验为依据的。47．土地和建筑物是可区分的资产，并且为了会计上的目的可以单独地加以处理，即使它们是一起购置的。土地通常具有无限寿命，因此，不提取折旧。建筑物具有有限的寿命，因此，是折旧性资产。一块建有建筑物的土地的升值并不会影响该建筑物的使用年限确实定。48．在减去一项资产的残值后，就能确定该项资产的可折旧金额。实际上，一项资产的残值往往是不重要的，因此，它在可折旧金额的计算中也是不重要的。当采用基准处理方法并且残值可能很重要时，应在购置日对残值作出估计。残值并不随着以后的价格变化而有所提高。然而，当采用所允许的备选处理方法时，在随后的任一资产重估日均要进行新的估计。这种估计是根据在估计日的类似资产的当时的残值作出的，这些类似资产已经到达使用年限的末期，并且是在与将要使用的资产类似的环境中进行操作的。49．当一项资产的购置使企业在该资产使用年限结束时需花费重要的折卸、搬运或重组费用时，这些费用应在资产的使用年限技如下一种方法确认为费用。〔1〕在确定该资产的残值时减去估计的上述费用,从而提高每年的折旧费。由此产生的任何负的帐面金额应确认为一项负债；或者〔2〕当在确定残值时，如果没有减去估计费用,可将这种费用在资产使用年限内确认为一项单独的费用，从而可以在该资产使用年限结束时，已为这些费用提足了负债准备金。50．许多折旧方法可以按系统的根底，在资产的使用年限内，用来对该资产的可折旧金额进行分配。这些方法包括：直线法、余额递减法和单位合计法。直线折旧法在资产的使用年限内可以产生一个不变的费用。余额递减法那么在资产的使用年限内产生不断减少的费用。单位合计法那么以资产的预期使用或产量为根底产生费用。一项资产所选择使用的方法，应以经济利益的预期模式为根底，并且应在各期之间一致地应用，除非该资产的经济利益的预期模式发生了变化。51．某一期间的折旧费通常应确认为一项费用。但是，在某些情况下，表达在一项资产中的经济利益被企业在制造其他资产时吸收，并不产生一项费用。在这种情况下，折旧费用构成了其他资产的本钱的一局部，并且应包含在其帐面金额中。例如,生产厂房和设备的折旧就应包括在存货的加工本钱中(见国际会计准那么第2号;存货;)。类似的，用于开发活动的不动产、厂房和设备的折旧，可以包括在按照国际会计准那么第9“号研究与开发费用〞的有关规定进行资本化的开发费用中。使用年限的复审52．应该定期地对不动产、厂房和设备等工程的使用年限进行复审，并且，如果预计值与以前的估计有很大的不同，就应该调整当期和以后期间的折旧费。53．在一项资产的使用年限内，对使用年限估计的不恰当可能越来越明显。例如，为改善资产的状态使其超过原定的业绩标准而花费在该资产上的后续支出可能会延长该资产的使用年限。相反的，技术上的变化或市场对产品需求的转变可能会缩短该资产的使用年限。在这种情况下，使用年限，从而当期和以后期间的折旧率，都要加以调整。54．企业的修理和维护政策也可能影响一项资产的使用年限。这种政策可能会导致该资产使用年限的延长，或是它的残值的提高。但是，采用这样的政策并不否认提取折旧费用。折旧方法的复审55．用于不动产、厂房和设备的折旧方法应定期地复审。并且，如果那些资产的经济利益的预期模式有很大变化，折旧方法应有所改变以反映这种模式的变化。这种变化应作为会计估计的变化予以核算，并且对当期和以后期间的折旧费加以调整。帐面金额的收回损耗56．一项成一组相同的不动产、厂房?国际会计准那么中文版国际会计准那么2003年9月19日国际会计准那么(IAS)目录FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements........................................................3Preface.....................................................................................................................................................................24ProcedureandObjectiveofIASB.........................................................................................................................27IAS1:PresentationofFinancialStatements........................................................................................................33IAS2:Inventories...................................................................................................................................................55IAS7:CashFlowStatements................................................................................................................................62IAS8:NetProfitorLossforthePeriod,FundamentalErrorsandChangesinAccountingPolicies.............73IAS10:EventsAftertheBalanceSheetDate.......................................................................................................82IAS11:ConstructionContracts............................................................................................................................93IAS12:IncomeTaxes...........................................................................................................................................101IAS14:SegmentReporting.................................................................................................................................134IAS15:InformationReflectingtheEffectsofChangingPrices.......................................................................150IAS16:Property,PlantandEquipment.............................................................................................................155IAS17:Leases.......................................................................................................................................................169IAS18:Revenue...................................................................................................................................................180IAS19:EmployeeBenefits...................................................................................................................................188IAS20:AccountingforGovernmentGrantsandDisclosureofGovernmentAssistance..............................227IAS21:TheEffectsofChangesinForeignExchangeRates............................................................................233IAS22:BusinessCombinations...........................................................................................................................244IAS23:BorrowingCosts.....................................................................................................................................270IAS24:RelatedPartyDisclosures......................................................................................................................275IAS26:AccountingandReportingbyRetirementBenefitPlans....................................................................280IAS27:ConsolidatedFinancialStatements.......................................................................................................288IAS28:InvestmentsinAssociates.......................................................................................................................294IAS29:FinancialReportinginHyperinflationaryEconomies........................................................................301IAS30:DisclosuresintheFinancialStatementsofBanksandSimilarFinancialInstitutions......................308IAS31:FinancialReportingofInterestsinJointVentures..............................................................................319IAS32:FinancialInstruments:DisclosureandPresentation...........................................................................328IAS33:EarningsperShare.................................................................................................................................351IAS34:InterimFinancialReporting..................................................................................................................365IAS35:DiscontinuingOperations......................................................................................................................376IAS36:ImpairmentofAssets..............................................................................................................................385IAS37:Provisions,ContingentLiabilitiesandContingentAssets...................................................................410IAS38:IntangibleAssets.....................................................................................................................................426IAS39:FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement......................................................................452IAS40:InvestmentProperty...............................................................................................................................504IAS41:Agriculture..............................................................................................................................................520国际会计准那么〔中文版〕国际会计准那么〔中文版〕InternationalAccountingStandardsChineseEdition目录7>1国际会计准那么第1号--会计政策的揭示4国际会计准那么第2号--存货10国际会计准那么第3号--已失效10国际会计准那么第4号--折旧会计13国际会计准那么第5号--已失效13国际会计准那么第6号--已失效13国际会计准那么第7号--现金流量表21国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更29国际会计准那么第9号--研究和开发费用35国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项39国际会计准那么第11号--建筑合同46国际会计准那么第12号--所得税会计53国际会计准那么第13号--已失效54国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息58国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息61国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备73国际会计准那么第17号--租赁会计82国际会计准那么第18号--收入89国际会计准那么第19号--退休金费用97国际会计准那么第20号--政府补助会计和对政府援助的揭示103国际会计准那么第21号--外汇汇率变动的影响111国际会计准那么第22号--企业合并124国际会计准那么第23号--借款费用128国际会计准那么第24号--对关联者的揭示132国际会计准那么第25号--投资会计140国际会计准那么第26号--退休金方案的会计和报告147国际会计准那么第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计152国际会计准那么第28号--对联营企业投资的会计156国际会计准那么第29号--在恶性通货膨胀经济中的财务报告161国际会计准那么第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息171国际会计准那么第31号--合营中权益的财务报告178国际会计准那么第32号--金融工具：揭示和呈报197国际会计准那么第33号--每股收益208国际会计准那么第34号--中期财务报告216国际会计准那么第35号--中止经营223国际会计准那么第36号--资产减值242国际会计准那么第37号--准备、或有负债和或有资产255国际会计准那么第38号--无形资产275国际会计准那么第39号--金融工具：确认和计量313国际会计准那么第40号--投资性房地产325国际会计准那么第41号--农业国际会计准那么第1号--会计政策的揭示〔1975年1月公布，1994年11月格式重排〕范围13>．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准那么。2．财务报表这一术语包括资产负债表、收益表或损益表、现金流量表以及标明为财务报表一局部的附注、其他报表和说明材料。国际会计准那么适用于任何商业、工业和经营性企业的财务报表。根本会计假定3．持续经营、一致性和权责发生制是根本的会计假定。当财务报表遵守了根本会计假定时，就不需要对这些假定作出揭示。如果有某一条根本会计假定未被遵守，那么应揭示这一事实及其原因。4．在本号准那么中，将以下几条确认为根本会计假定：〔1〕持续经营。企业通常被看作是一个经营中的实体，即在可预见的将来会继续经营下去。这就是假定企业既没有打算也没有必要进行清盘或大力削减其经营规模。〔2〕一致性。假定会计政策在各个期间都是一致的。〔3〕权责发生制。收入和费用按权责发生制处理，也就是说，收入和费用应在它们获得或发生时〔而不是在货币收入和付出时〕加以确认，并在与它们相关期间的财务报表中加以记录。〔影响按权责发生制将费用与收入进行配比的问题，不在本号准那么中涉及。〕会计政策5．审慎性、实质重于形式和重要性应该决定会计政策的选择和应用。6．会计政策包含了管理当局在编制和呈报财务报表时所采用的原那么、根底、惯例、规那么和程序。即使是针对同一题目，也有许多不同的会计政策可供使用；在企业的情况下，中选择和运用那些最能恰当地反映企业财务状况和经营成果的会计政策时，需要作出判断。7．管理当局在选择和应用适当的会计政策和编制财务报表时，应考虑以下三个方面：〔1〕审慎性。许多交易不可防止地存在着不确定性。在编制财务报表时，应通过实施审慎性原那么来确定这些不确定性。然而，审慎性并不意味着建立秘密或隐藏储藏金是合理的。〔2〕实质重于形式。交易和其他事项应按它们的实质和财务现实而不只是按它们的法律形式进行核算和反映。〔3〕重要性。财务报表应揭示对评价或决策足够重要的所有工程。8．财务报表应包括对所采用的所有重要会计政策作出的清晰和简明的揭示。9．对所采用的重要会计政策的揭示，应成为财务报表不可分割的一局部。通常应在同一位置中揭示这些政策。10．财务报表必须清晰易懂。无论是在同一个国家还是在不同的国家，企业与企业之间编制财务报表所依据的会计政策各有不同。因此，揭示财务报表所依据的重要会计政策是必要的，以便对财务报表作出恰当的理解。对这些政策的揭示，应该成为财务报表不可分割的一局部，并且应将它们全部在同一位置中予以揭示，这样会对报表使用者有所帮助。在任何情况下，都必须揭示所采用的处理方法，但是，揭示并不能纠正错误或不恰当的处理。11．财务报表向各方面的使用者，尤其是向股东和债权人〔现在的和潜在的〕以及雇员提供信息。其他重要的使用者还包括供给商、顾客、工会、财务分析员、统计人员、经济师以及税务和管理机构。12．财务报表的使用者需要将财务报表作为进行评估和财务决策所需要信息的一局部来源。在财务报表没有对编制它们所采用的会计政策作出清晰的揭示之前，使用者就不可能对这些事项作出可靠的判断。13．由于在会计的许多方面采用了多种政策，使解释财务报表的任务复杂化了。因为没有一个单一的被接受的政策清单可供使用者参考，根据同样的事项和情况，用目前可供采用的多种会计政策，可以产生一系列有重大不同的财务报表。14．以下是存在着不同会计政策的一些领域的例子，因此，需要揭示所选择的处理方法：一般事项合并政策；外币的兑换和换算，包括汇兑利得和损失的处理。全面的估价政策〔例如历史本钱、一般购置力、重置价值〕；资产负债表日以后发生的事项；租赁、分期付款交易和有关利息；税项；长期合同；特许权；资产应收帐款；存货〔库存和在制品〕和有关销售本钱；可折旧资产和折旧；生长中作物；为开发持有的土地和有关开发费用；投资：附属公司、联营公司和其他投资；研究和开发费；专利权和商标；商誉；负债和准备金保单；承诺事项和或有事项；退休金费用和退休方案；解职费和多余人员津贴；利润和损失确认收入的方法；维护费、修理费和改进费；处理不动产的利得和损失；储藏金会计，法定的或其他的包括盈余帐户的直接借项和贷项。15．目前，会计政策尚未在所有的财务报表中得到正规和充分的揭示。即使在需要揭示会计政策的那些国家内部和国家之间，有关揭示的表现形式、清晰程度和完整性也存在着相当大的差异。在一套财务报表中，可能揭示了某些重要会计政策，而另一些重要政策可能未被揭示。即使是在要求揭示所有重要会计政策的国家，也不一定总是具有可以保证揭示方法统一性的指南。国际企业和国际金融的开展，增加了财务报表跨越国家界限、在更大程度上取得统一的必要性。16．对资产负债表、收益表或损益表或者是其他报表中的工程所作的错误或不恰当的处理，既不可以通过对所使用会计政策的揭示来纠正，也不可以用附注或说明材料来纠正。生效日期17．本号国际会计准那么，对从1975年三月三日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第2号--存货〔1993年11月修订〕目标本号准那么的目标，是对历史本钱制度下存货的会计处理作出规定。作为一项资产所要确认并且需要结转到有关收入被确认时为止的本钱金额，是存货会计的主要课题。本号准那么对本钱确实定及其随后费用确实认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。此外，本号准那么还对费用分配到存货所采用的本钱计算方法提供指导。范围1．本号准那么适用于按历史本钱制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下工程的会计处理：〔1〕根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同〔见国际会计准那么第11“号建筑合同〞〕；〔2〕金融工具；〔3〕诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。2．本号准那么替代于1975年批准的国际会计准那么第2“号在历史本钱制度下对存货的估价和呈报〞。3．第1〔3〕段所提到的存货，在生产的某些阶段是用可变现净值加以计量的。例如，当农作物已经取得丰收或矿产品已经得到提炼并且根据远期合同或政府担保销售不成问题，或者当存在着同类市场而可以无视销售失败的风险时，就会发生这种情况。这些存货不属于本号准那么的范围。定义4．本号准那么所使用的以下术语，其规定的含义如下：存货，是指：〔1〕在正常经营过程为销售而持有的资产；〔2〕为这种销售而处在生产过程中的资产；〔3〕在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。可变见净值，是指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后的净额。5．存货包括为再售目的而购入和持有的货物，例如包括由零售商购入并且为了再售而持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。此外，存货还包括企业已经生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料等。在提供劳务的情况下，存货包括了如第16段所描述的劳务费用，对此费用企业尚未确认有关的收入〔见国际会计准那么第18号“收入〞〕。存货的计量6．存货应按本钱与可变现净值中的低者来加以计量。存货的本钱7．存货的本钱应由使存货到达目前场所和状态所发生的采购本钱、加工本钱和其他本钱所组成。采购本钱8．存货的采购本钱由采购价格、进口税和其他税〔企业随后从税务当局获得的退税除外〕以及可以直接归属于购置制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其他类似的工程，可以在确定采购本钱时扣除。9．采购本钱可能还包括汇兑差异。这种差异可能是因为最近购置了用外币计价的存货而直接引起的。这种情况虽然发生得较少，但却是国际会计准那么第21“号外汇汇率变动的影响〞的备选处理方法所允许的。当一种货币发生了严重的贬值，并且对它没有套期保值的实际措施，由此影响到负债不能结算时，会产生汇兑差异。计入采购本钱的只限于这些汇兑差异，并且要求是在最近采购存货时发生的。加工本钱10．存货的加工本钱包括直接与单位产品有关的费用，诸如直接人工等。在将材料转化成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产间接费用，存货的加工本钱还包括对这些间接费用的系统分配。固定的生产间接费用是指无论生产数量多少都保持相对不变的那些生产间接费用，诸如工厂建筑物和设备的折旧、维修费以及工厂的行政管理费等。变动的生产间接费用是指随着生产数量直接或几乎直接变动的那些生产间接费用，诸如间接材料和间接人工等。11．将固定的生产间接费用分配到加工本钱之中，所依据的是生产设备的正常能力。正常能力是指在正常情况下考虑了由方案维修所损失的能力以后在许多期间或季节预期能够到达的平均产量。生产的实际水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生产单位的固定间接费用的金额，不会因为生产低下或厂房闲置而有所增加。未被分配的间接费用应在它们发生的期间作为费用加以确认。在例外高产的期间，分配到每个生产单位的固定间接费用会减少，从而使存货按较低的本钱被加以计量。变动的生产间接费用应根据对生产设备的实际使用，将它们分配到每个单位产品之中。12．生产过程可能导致同时间不止一种产品的生产。例如，当生产联合产品或主副产品时，就是这种情况。当每种产品的加工本钱不能单独识别时，需要在合理与一致的根底上将它们进行分配。举例来说，可以按照每种产品相对的销售价值，或在产品可以单独分辨的生产阶段进行分配，或在生产完工时进行分配。大多数副产品从其性质上说是不重要的，在这种情况下，副产品通常按可变现净值加以计量并且其价值从主产品的本钱中予以扣除，结果，主产品的帐面金额与其本钱将不会有重大差异。其他本钱13．其他本钱只有当它们是在使存货到达目前场所和状态过程中发生时，才能列人存货本钱之中。例如，将非生产性间接费用成为特定客户设计产品的费用列人存货本钱，也可能是恰当的。14．不能列人存货本钱并且应在它们发生的期间确认为费用的一些工程，可以举例如下：〔1〕浪费的材料、人工或其他生产费用的不正常金额；〔2〕储存费用，除非是那些在进入下一生产阶段之前的生产过程中所必需的费用；〔3〕无助于使存货到达目前场所和状态的行政管理间接费用；〔4〕销售费用。15．在有限制的情况下，借款费用可以包括在存货本钱之中。这些情况在国际会计准那么第23“号借款费用〞所允许的备选处理方法中，已作了明确。劳务提供者的存货本钱16．劳务提供者的存货本钱主要由直接从事提供劳务的人员的人工和其他费用所组成，包括监管人员的人工和可归属的间接费用等。与销售和一般行政人员有关的人工和其他费用不包括在内，但应在它们发生的期间确认为费用。本钱的计量技术17．存货本钱的计量技术，诸如标准本钱法和零售法等，如果其结果接近本钱，就可以方便地采用。标准本钱是根据材料和物料、人工、效率以及生产能力的正常水平制定的，应对其定期进行检查，如有必要，应根据当前状况予以修订。18．在零售行业，通常采用零售法用以计量大量快速周转的存货，因为它们具有类似的毛利额并且也不可能用其他的本钱计算方法进行计量。存货的本钱是通过将存货的销售价值减去适当比例的毛利额加以确定的。在使用毛利额比例时，需要考虑已经降低至其原来的销售价格以下的水平标价的存货。对每一零售部门，通常采用的都是平均比例。本钱计算方法19．对于通常不能直相交换的存货工程以及为特定工程生产和存放的货物或劳务，其本钱应按它们个别本钱的具体识别法加以确定。20．本钱的具体识别法是指将具体的本钱归属于可识别的存货工程的方法。这对于为特定工程存放的存货来说，是一种恰当的处理方法，无论它们是买入还是生产的。然而，当存在大量通常可以互相交换的存货工程时，使用本钱的具体识别法是不恰当的。在这种情况下，可以采用挑选保存在存货的工程的方法，以便获得对这一期间净损益的预定结果。基准处理方法21．存货的本钱，除了第19段所处理的那些以外，应按先进先出法或加权平均本钱法加以确定。22．先进先出法假定，先买入或生产的存货工程先卖出，结果保存在期末存货中的工程都是最近买入或生产的那些工程。按照加权平均本钱法，每一工程的本钱是根据期初类似工程的本钱以及在这一期间买入或生产的类似工程的本钱的加权平均数加以确定的。此平均数应根据企业的情况，或以期间为根底，或以每批新到货为根底加以计算。允许的备选处理方法23．存货的本钱，除了第19段所处理的那些以外，应按后进先出法加以确定。24．后进先出法假定，后购置或生产的存贷工程先卖出，结果保存在期末存货中的工程，都是最先买入或生产的那些工程。可变现净值25．如果存货遭到损坏，或者全部或局部遭到废弃，或者导致其销售价格降低，存货的本钱就可能得不到补偿。此外，如果到完工或完成销售，所估计发生的费用有所增加，存货本钱也可能得不到补偿。将存货本钱减记到可变现净值这种实务，是与资产不能按照高于它们销售或使用预期能够实现的金额记载这种观点相吻合的。26．存货通常以逐项为根底，减记到可变现净值。但在某些情况下，将类似或相关的工程分组，也许是恰当的。当与同一生产线有关的存货工程具有类似的目的或最终用途，在相同的地理区域生产或销售，并且实际上也不可能将它们与这一生产线的其他工程分开估价时，就可能采用分组。存货不宜以分类为根底进行减记，例如将制成品分为一类，或将某一特殊行业或地理分部的所有存货都分成一类。劳务提供者通常就每项单独计算销售价格的劳务进行本钱积累，因此，每一项这样的劳务就作为单独的工程处理。27．预计可变现净值，是以对存货预期可以实现的金额作出估计时能够获得的最可靠的证据为根底的。这些预计应考虑在会计期间结束以后所发生事项对价格或本钱波动的直接影响，只要这类事项能够证实其在会计期间结束时所存在的状态。28．对可变现净值的预计，还应考虑持有存货的目的。例如，为满足公司销售或劳务合同而持有的存货量的可变现净值是以合同价格为根底的。如果持有的存货量超出了销售合同所规定的数量，超出局部的可变现净值应以一般销售价格为根底。由于公司销售合同规定的数量超出了存货持有量所产生的或有损失以及由公司购货合同所产生的或有损失，应根据国际会计准那么第10“号或有事项和资产负债表日以后发生的事项〞加以处理。29．用于生产存货的材料和其他物料，不能减记到其本钱以下，如果用其生产的制成品预计可按本钱或更高的价格出售的话。然而，当材料价格的下跌可以说明制成品的本钱将超过可变现净值时，那么该材料就应减记到可变现净值。在这种情况下，材料的重置本钱可能是其可变现净值最可行的计量根底。30．在随后的每一个期间都需要对可变现净值作出新的估价。当以前使存货减记到其本钱以下的条件不再存在时，被减记的金额需要转回，从而使新的帐面金额成为本钱与经修订过的可变现净值两者中的较低者。例如，某一存货工程由于其售价降低而按可变现净值记帐，但在随后的期间该存贷工程依然在库并且售价已经提高，在这种情况下，就需要按上述方法处理。作为费用确实认31．当存货被出售时，这些存货的帐面金额应在有关收入被确认的期间作为费用被确认。存货因减记到可变现净值而被减记的任何金额以及存货的所有损失，都应在减记或损失发生的期间作为费用被确认。由于可变现净值增加使得存货被减记的金额有一局部需要转回时，被转回的任何金额应在转回的期间冲减已确认为费用的存货金额。32．将已售存货的帐面金额确认为费用的过程导致了费用与收入的配比。33．某些存货，例如作为自建物业、厂房和设备使用的存货等，可能应分配到其他资产帐户。按这种方式分配给其他资产的存货，应在这种资产的使用年限期间确认为费用。揭示34．财务报表应揭示如下内容：〔1〕计量存货所采用的会计政策，包括所使用的本钱计算方法等；〔2〕存货的帐面总金额和适合企业情况分类的各类存货的帐面金额；〔3〕按可变现净值记载的存货的帐面金额；〔4〕根据第31段在会计期间确认为收入的任何减记金额的转回额；〔5〕根据第31段导致在货的城记被转回的情况或事项；〔6〕为负债作担保的存货的帐面金额。35．各类存货的帐面金额和这些资产的变化范围，对财务报表的使用者来说是有用的资料。存货一般分为商品、生产物料、材料、在制品和制成品。劳务提供者的存货可能就被描述为在制品。36．当存货的本钱根据第23段所允许的备选处理方法采用后进先出法确定时，财务报表应该揭示资产负债表所反映的存货金额与以下任一金额之间的差额：〔1〕根据第21段确定的金额与可变现净值两者中较低者；〔2〕在资产负债表日的现行本钱与可变现净值两者中较低者。财务报表应该揭示以下两者之一：37．〔1〕在会计期间确认为费用的存货本钱；〔2〕在会计期间确认为费用，按性质分类，应用于收人的经营费用。38．在会计期间确认为费用的存货本钱由先前包括在已售存货工程计量中的那些费用、尚未分配的生产间接费用和生产费用中的非正常金额所组成。企业根据情况需要还可能列入其他诸如销售费用之类的费用。39．某些企业采用了不同格式的损益表，以致在报表中揭示的是另一些金额，而不是在会计期间确认为费用的存货本钱。根据这种不同的格式，企业揭示的是为这一期间的收入而使用，按其性质分类的经营费用的金额。在这种情况下，企业应将原辅材料、人工费用和其他经营费用作为所确认的费用，连同这一期间存货变动的净额一起加以揭示。40．将存货本钱减记到可变现净值，可能由于其具有一定的规模、影响或者由于其性质，从而需要根据国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策的变更〞的要求加以揭示。生效日期41．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第3号--已失效〔已失效，由准那么第27号和第28号替代〕国际会计准那么第4号--折旧会计〔1976年10月公布，1994年11月格式重排〕范围1．本号准那么应在折旧会计中应用。2．本号准那么适用于除以下资产以外的所有折旧性资产：〔1〕不动产、厂房和设备〔见国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备〞〕；〔2〕森林和类似的再生性自然资源；〔3〕矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采方面的开支；〔4〕研究和开发方面的开支〔见国际会计准那么第9“号研究和开发费用〞〕；〔5〕商誉〔见国际会计准那么第22“号企业合并〞〕。3．折旧性资产是许多企业资产的重大组成局部。因此，折旧对这些企业确定和反映财务状况及经营成果，能够产生重大的影响。定义4．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：折旧，是指实项资产在其预计使用年限中分配其可折旧的金额。会计期间的折旧费，应直接或间接地计入当月的净损益中。折旧性资产，是指这样的资产：〔1〕预计可以在超过一个会计地间以上的时间内使用；〔2〕具有有限的使用年限；〔3〕是由企业用来生产或提供商品和劳务、对外出租或者用于行政管理的目的。使用年限，是指如下两者之一：〔1〕折旧性资产预计被企业使用的期间；〔2〕预期能从企业资产中获得的生产或类似单位的数量。可折旧金额，是指折旧性资产的历史本钱，或在财务报表中代替历史本钱的其他金额，减去预计残值后的净额。折旧5．折旧性资产的可折旧全额，应在资产的使用年限内按系统的方法分配到各个会计期间。6．有时有人认为，如果一项资产的价值超过了它在财务报表中所记载的金额，就不需要提取折旧。然而，本号准那么认为，不管资产价值是否增值，都应根据可折旧金额将折旧计入各个会付期间。使用年限7．折旧性资产的使用年限，应在考虑了以下因素后加以估计：〔1〕预期的物理磨损；〔2〕废弃；〔3〕资产使用的法律或其他限制。8．主要的折旧性资产或各类别折旧性资产的使用年限需定期评审，如果目前的预期与以前的估计有显著差异，应对目前和将来会计期间的折旧率作出调整。在发生变动的会计期间，应对变动的影响作出揭示。9．对于一项或类似一组折旧性资产的使用年限加以估计，通常需要根据有关类似资产的经验作出判断。对于使用新技术或者用于生产新产品或提供新劳务的资产，由于缺乏经验，估计使用年限较为困难，但仍需要加以估计。10．企业折旧性资产的使用年限，可能短于其物理年限。除了决定于诸如资产使用的轮班次数之类的经营因素的物理磨损和企业的维修计划以外，还需要考虑其他的因素。这些因素包括由于技术变化或生产改进引起的废弃，由于资产所生产产品或所提供劳务的市场需求发生变化而引起的废弃，以及诸如有关租约到期日期的法律限制等。残值11．资产的残值通常是很小的，在计算可折旧金额时它可以忽略不计。如果残值较为显著，那么应在资产的购置日期或随后的任何重估日期，对残值加以估计。在评估残值时，应以将要使用的类似资产在类似使用条件下在它们使用年限结束日期的可变现价值作为根底。在所有的情况下，总残值都应减去资产在使用年限结束时的预计清理费用。折旧方法12．所选择的折旧方法应在各个会计期间一致地使用，除非改变的情况说明作出变更是合理的。在方法变更的会计期间，应以数量说明和揭示它的影响，并说明变更的原因。13．可采用各种系统的方法将可折旧金额分配于资产使用年限内的各个会计期间。不管企业的获利水平和税收考虑如何，无论选择了何种折；日方法，都必须一致地加以使用，以便为企业各期之间的经营成果提供可比性。揭示14．在对其他会计政策的揭示中，应包括对为确定折旧性资产列示金额所采用的估价根底的揭示〔见国际会计准那么第1“号会计政策的揭示〞〕。15．对每一主要类别的折旧性资产，应揭示如下内容：〔1〕所使用的折旧方法；〔2〕使用年限或所使用的折旧率；〔3〕分配给这一期间的折旧总额；〔4〕折旧性资产的总额及其有关的累计折旧额。16．对分配方法的选择和对折旧性资产使用年限的估计，需要进行判断。通过对所采用方法和预计使用年限以及所使用折旧率的揭示，可以向财务报表使用者提供有助于他们评审管理当局选用的政策和与其他企业比拟的资料。基于同样的理由，有必要揭示分配到这一期间的折旧额以及在期末的累计折旧额。生效日期17．本号国际会计准那么，对从1977年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第5号--已失效〔已失效，由准那么第1号替代〕国际会计准那么第6号--已失效〔已失效，由准那么第15号替代〕国际会计准那么第7号--现金流量表〔1992年12月修订〕目的有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。本号准那么的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。这种信息采用现金流量表的形式加以提供。该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。范围1．企业应根据本号准那么的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一局部来加以呈报。2．本号准那么替代于1977年6月批准的国际会计准那么第7“号财务状况变动表〞。3．企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。不管企业业务的性质如何，也不管是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。企业需要现金，根本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。因此，本号准那么要求所有企业呈报现金流量表。现金流量信息的作用4．当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构〔包括流动性和偿债能力〕，以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比拟不同企业未来现金流量的现值的模式。它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。5．关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。定义6．本号准那么所用的以下术语具有特定的含义：现金，包括库存现金和活期存款。现金等价物，是指随时能转变为金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小。经营业务，是指创造收益的主营业务以及不属于投资或融资业务的其他业务。投资业务，是指取得和处理长期资产以及不包括现金等价物在内的其他投资。融资业务，是指导致企业的权益资本以及借款的规模和结构产生变化的业务。现金和现金等价物7．持有现金等价物的目的，是为了满足支付短期现金的需要，而不是为了投资或其他目的。能作为现金等价物的投资，必须可以随时转变为金额的现金，并且价值变动的风险较小。因此，一项投资，当其期限较短时，如期限为从购置日期开始三个月或不到三个月，通常才可作为现金等价物。权益性投资不包括在现金等价物之内，除非其实质上属于现金等价物。例如，在靠近到期日购置的并且规定了赎回日期的优先股即属此类。8．银行借款一般视为融资业务。但是，在有些国家，需要即时归还的银行透支也属于企业现金管理的一局部。在这种情况下，银行透支也包括在现金和现金等价物之中。这种筹资举措的特点是银行往来余额经常在结存和透支之间波动。9．现金流量不包括现金或现金等价物的组成工程之间的变动，因为这些内部组成局部是企业现金管理的一局部，而不属于经营、投资和融资业务。现金管理包括将多余现金投资于现金等价物。现金流量表的呈报10．现金流量表应按经营、投资和融资业务分类报告当期的现金流量。11．企业应以最适合企业业务的方式，呈报源于经营、投资和融资业务的现金流量。根据业务分类提供信息，可以使使用者据以评价这些业务对企业财务状况、企业现金和现金等价物的金额的影响。这类信息还可以用于评价这些业务之间的关系。12．一项单一的交易可能包括列作不同分类的现金流量。例如，当以现金归还贷款的利息和本金时，利息因素可以归类为经营业务，本金因素那么归类为融资业务。经营业务13．经营活动形成的现金流量的金额是一个重要的指标，通过它可以判断在不依靠外部资金来源的情况下，企业经营形成的现金流量是否足以归还贷款、维持企业的经营能力、派发股利以及进行新的投资。有关以往经营形成的现金流量具体构成的资料，结合其他资料，有助于预测未来经营形成的现金流量。14．源于经营业务的现金流量主要来自企业创造收益的主营业务。因此，这些现金流量一般产生于决定企业净损益的交易或其他事项。源于经营业务的现金流量列举如下：〔1〕销售产品和提供劳务所获得的现金收入；〔2〕特许权、效劳费、佣金和其他收益的现金收入；〔3〕向货物供给者和劳务提供者支付现金；〔4〕向雇员或代雇员支付现金；〔5〕保险企业在有关保险金、索赔、年金和其他保险单利益方面的现金收入和现金支出；〔6〕缴纳所得税的现金支出或税款退还，除非这些收支能具体确认为属于融资或投资业务；〔7〕签订交易或贸易合同而形成的现金收入或支出。有些交易，如出售厂房，可能会产生应计入净损益的利得或损失。但是，与该类交易有关的现金流量属于源于投资业务的现金流量。15．企业出于商业交易目的，可能持有证券或贷款，这种情况类似于专为出售而购置的存货。因此，购置和出售交易证券形成的现金流量归类为源于经营业务。与此类似，金融机构的预付现金和贷款通常归类为经营业务，因为这与企业创造收益的主营业务有关。投资业务16．单独揭示源于投资业务的现金流量是重要的，因为这种现金流量代表了有多少支出已用于为了产生未来收益和现金流量的投资业务。源于投资业务的现金流量列举如下：〔1〕购置不动产、厂房和设备。无形资产及其他长期资产的现金支出。这些支出包括与已资本化的开发费用以及自行建造的不动产、厂房和设备有关的支出；〔2〕出售不动产、厂房和设备、无形资产及其他长期投资的现金收入；〔3〕购置其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金支出〔不包括购置视同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金支出〕；〔4〕出售其他企业的权益或债务工具以及合营企业中的权益的现金收入〔不包括出售视同现金等价物的证券或出于商业交易目的持有的证券的现金收入〕；〔5〕给其他方的预付现金和贷款〔不包括金融机构的预付现金和贷款〕；〔6〕其他方归还预付现金和贷款的现金收入〔不包括金融机构的预付现金和贷款〕；〔7〕期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的现金支出，一74一但不包括出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的现金支出；〔8〕期货合同、远期合同、期权合同和掉期合同的现金收入，但不包括出于商业交易目的的合同或归类为融资业务的现金收入。如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的方式归类为被套期保值状况的现金流量。融资业务17．单独揭示融资业务形成的现金流量是重要的，因为这有助于资本提供者预计企业对未来现金流量的要求。源于融资业务的现金流量列举如下：〔1〕发行股票或其他权益性工具的现金收入；〔2〕因赎回企业股份而付给其所有人的现金；〔3〕通过债券、贷款、票据、公司债、抵押以及其他短期或长期借款所获得的现金收入；〔4〕归还贷款的现金支出；〔5〕承租人归还与融资租赁有关的末清偿债务的现金支出。源于经营业务的现金流量的报告18．企业应按以下方法中的一种报告源于经营业务的现金流量：〔1〕直接法，即揭示现全收入总额和现金支出总额的主要类别；〔2〕间接法，即在净损益的根底上,调整非现金性交易的影响，调整过去或未来经营业务现金收入或支出的任何递延或应计工程，以及与源于投资与融资的现金流量有关的收入或费用工程。19．应鼓励企业采用直接法报告源于经营业务的现金流量。直接法提供了有助于估计未来现金流量但不能通过间接法获得的信息。在直接法下，主要类别的收入总额和现金支出总额的信息可通过以下途径之一获得：〔1〕企业的会计记录；〔2〕按以下事项调整销售收入、销售本钱〔金融机构为利息收入和类似收入、利息费用和类似费用〕以及损益表内的其他工程：①当期存货和经营性应收应付款项的变动；②其他非现金工程；③对投资或融资的现金流量产生现金影响的其他工程。20．在间接法下，源自经营业务的净现金流量通过按以下事项调整净损益来确定：〔1〕当期存货和经营性应收、应付款项的变动；〔2〕非现金工程,如折旧、准备、递延税项、未实现的外汇损益、联营企业的未分配利润以及少数股权；〔3〕对投资或融资的现金流量产生现金影响的所有其他工程。在间接法下，源于经营业务的净现金流量，还可以通过列示损益表内的收入和费用工程以及当期存货和经营性应收、应付款项的变动情况来反映。源于投资和融资业务的现金流量的报告21．企业应单独报告源于投资和融资业务的现金收人总额和现金支出总额的主要类别，但第22段和第24段所述的现金流量应以净额为根底予以报告。以净额为根底报告现金流量22．源于以下经营、投资或激资业务的现金流量应以净额为根底予以报告：〔1〕当现金流量反映了顾客而不是企业的业务时，代顾客收取和交付的现金；〔2〕周转快、全额大、期限短的工程的现金收人和支出。23．第22〔1〕段所指的现金收入和支出列举如下：〔1〕银行活期存款的吸收和归还；〔2〕投资企业代顾客持有的资金；〔3〕为物业所有者代收并转付给所有者的租金。第22〔2〕段所指的现金收入和支出是指为以下工程预付和归还的款项：〔1〕与持信用卡的顾客有关的大额款项；〔2〕投资工程的购置和出售；〔3〕其他短期借款，如期限为三个月或三个月以内的借款。24．金融机构源于以下各项业务的现金流量应以净额为根底予以报告：〔1〕吸收和归还有固定到期日的存款的现金收入和支出；〔2〕向其他金融机构拆放和提取存款；〔3〕对顾客的预付现金和贷款以及预付现金和贷款的收回。外币现金流量25．外币交易产生的现金流量应以企业的报告货币加以记录，外币金额应按现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。26．国外附属公司的现金流量应采用现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率进行换算。27．报告以外币计价的现金流量，应采用与国际会计准那么第21号“外币汇率变动影响的会计〞一致的方法。该准那么允许使用与实际汇率接近的汇率。例如，某一期间的加权平均汇率可以用于记录外币交易或换算国外附属公司的现金流量。但是国际会计准那么策21号不允许采用资产负债表日的汇率来换算国外附属公司的现金流量。28．外币汇率变动所产生的未实现损益不是现金流量。但是，汇率变动对所持有的或到期的以外币计价的现金和现金等价物的影响应在现金流量表中报告，以便调节期初和期末的现金和现金等价物。该项金额应与源于经营、投资和融资业务的现金流量分开呈报，并且如果现金流量按期末汇率报告，还应包括可能存在的换算差异。非常工程29．与非常工程有关的现金流量应按源于经营、投资或融资业务作适当的归类，并单独揭示。30．与非常工程有关的现金流量在现金流量表中应按源于经营、投资或融资业务作单独的揭示，以便让使用者能够理解它们的性质以及它们对企业目前和未来现金流量的影响。这些揭示是在国际会计准那么第8“号非常工程、根本错误和会计政策的变更〞要求揭示非常工程的性质和金额的根底上的补充要求。利息和股利31．由已收取和已支付的利息和胜利产生的现全流量应分项单独揭示。每一工程均应按各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。32．在某一期间已支付的利息的总额，不管它是否在损益表中已确认为费用，或者根据国际会计准那么第23“号借款费用〞所允许的备选方法已予以资本化，都应在现金流量表中揭示。33．就金融机构而言，已支付的利息和已收取的利息与股利，通常被归类为源于经营业务的现金流量。但是，就其他企业而言，如何对该现金流量分类尚未达成共识。已支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益确实定。另外已支付的利息和已收取的利息与股利也可以归类为源于融资业务的现金流量和源于投资业务的现金流量，因为它们是获得资金来源或投资回报的本钱。34．已支付的股利可以归类为源于融资业务的现金流量，因为它是获得资金来源的本钱。另外，已支付的股利也可归类为源于经营业务的现金流量的组成局部，以便帮助使用者确定企业用源于经营业务的现金流量支付股利的能力。所得税35．所得税的现金流量应单独揭示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具体确认其源于融资和投资业务。36．所得税由产生现金流量的交易所产生，这些现金流量在现金流量表中被归类为源于经营、投资或融资业务的现金流量。纳税支出可能容易被确认为源于投资或融资活动，但有关税金的现金流量通常却难以识别，并可能在不同的期间由所依存的交易的现金流量所产生。因此，已付的税金通常可归类为源于经营业务的现金流量。但是，当能确认税金的现金流量是由某项交易所产生，而该交易又能产生归类为源于投资或融资业务的现金流量时，将税金的现金流量归类为源于投资或融资业务是恰当的。如果税金的现金流量已分配给一种以上的业务，已付税金的总额应予以揭示。对附属公司、联营企业和合营企业的投资37．当采用权益法或本钱法核算对联营企业或附属公司的投资时，投资者仅限于在现金流量表中报告其自身和被投资企业之间的现金流量，如股利和预付款项。38．企业如采用比例会并方法报告其在共同控制实体中的权益〔见国际会计准那么第31“号合营中权益的财务报告〞〕，在合并现金流量表中应包括其在共同控制实体的现金流量中的份额。企业如采用权益法报告该权益，在现金流量表中应包括有关共同控制实体的现金流量，以及它与共同控制实体之间的分配和其他款项往来。附属公司和其他经营单位的收购和出售39．收购和出售附属公司及其他经营单位所形成的现金流量总额；应归类为源于投资业务单独呈报。40．企业应揭示本期与收购和出售附属公司及其他经营单位有关的以下各项的总额：〔1〕收购或出售的总价款；〔2〕收购或出售价款中用现金或现金等价物支付的局部；〔3〕在收购或出售的附属公司和经营单位中，现全和现金等价物的金额；〔4〕在收购或出售的附属公司和经营单位中,按各主要类别汇总的现金和现金等价物之外的资产和负债余额。41．以同一工程单独反映收购和出售附属公司及其他经营单位对现金流量的影响，同时单独揭示所取得或处理的资产和负债的金额，有助于将该类现金流量与源于其他经营、投资和融资业务的现金流量区分开来。出售对现金流量的影响，不应在收购形成的现金流量中扣除。42．作为收购和出售的价款而支付或收取的现金的总额，在现金流量表中应按减去所收购或出售的附属公司和其他经营单位的现金和现金等价物之后的净额予以报告。非现金交易43．不需使用现金或现金等价物品的投资和融资交易不应包括在现金流量表内。这类交易应采用提供与投资和融资业务相关的所有信息的方式，在财务报表的其他地方加以揭示。44．很多投资和融资业务尽管确实影响企业的资本和资产结构，但对目前的现金流量没有直接影响。将非现金交易排除在现金流量表之外，是与现金流量表的目的相一致的，因为这些工程不涉及当期的现金流量。非现金交易列举如下：以直接形成有关负债方式或融资租赁方式购置资产；以发行股份方式收购企业；将债务转换为权益。现金和现金等价物的构成45．企业应揭示现金和现金等价物的构成，并应呈报在现金流量表中的金额与在资产负债表中报告的同等工程的金额之间的对照。46．鉴于在世界范围内现金管理实务和融资安排有所不同，为了遵循国际会计准那么第1“号会计政策的揭示〞的要求，企业应揭示确定现金和现金等价物的构成所采用的政策。47．确定现金和现金等价物所采用的政策的变化的影响，例如：以前作为企业投资组合一局部考虑的金融工具分类变化的影响，应根据国际会计准那么第8“号非常工程根本错误和会计政策的变更〞来报告。其他揭示48．企业应揭示其持有的但不能供集团使用的大额现金和现金等价物的金额，并一同提供管理当局的说明。49．在很多情况下，企业所持有的现金和现金等价物不能供集团使用。例如，附属公司在存在外汇管制和其他法律限制的国家从事经营活动，其持有的现金和现金等价物不能供母公司和其他附属公司用于一般用途。50．附加信息关系到使用者对企业财务状况和偿债能力的理解，因此，应鼓励连同管理当局的说明一起揭示这种信息。附加信息包括：〔1〕可用于未来经营业务和结算资本承诺的未动用借款额度的金额，对使用该额度的限制条件应作出说明；〔2〕在采用比例合并法时所报告的与合营企业中的权益有关的,源于经营、投资和融资各业务的现金流量的总额；〔3〕在维持经营能力所需现金流量之外的、说明经营能力增加的现金流量的总额；所报告的各个行业分部和地区分部的经营、投资和融资业务所产生的现金流量的金额〔见国际会计准那么第14“号按分部报告财务信息〞〕。51．单独揭示能够说明经营能力的现金流量和维持经营能力所需的现金流量，有助于使用者确定企业是否的足够的投资来维持其生产能力。企业没有足够的投资来维持其经营能力，可能是出于目前偿债或向所有者分配的目的，而损害了未来的获得能力。52．揭示分部的现金流量，能使使用者更好地理解总体业务的现金流量与其组成局部的现金流量之间的关系，以及分部现金流量的获取能力和变动情况。生效日期53．本号国际会计准那么，对从1994年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更〔1993年12月修订〕目的本号准那么的目的是对损益表中某些工程的分类、揭示和会计处理作出规定，以便使所有的企业均在一致的根底上编制和呈报损益表。这不仅增强了与企业前期财务报表的可比性，而且也增强了与其他企业财务报表的可比性。因此，本号准那么要求对非常工程进行分类和揭示，并且揭示正常经营活动所产生的损益中的某些工程。本号准那么还对会计估计的变化、会计政策的变更以及根本错误的更改规定了处理方法。范围1．本号准那么应在损益表呈报由正常活动和非常工程产生的损益，以及在对会计估计的变化、根本错误的更改和会计政策的变更进行核算时予以采用。2．本号准那么替代于1977年批准的国际会计准那么第8“号非常工程、前期工程和会计政策的变更〞。3．本号准那么涉及对本期净损益中某些工程的揭示。除了按其他国际会计准那么,包括国际会计准那么第5“号财务报表应揭示的信息〞所要求的其他揭示外，还应作出这些揭示。4．本号准那么还涉及与中断经营有关的某些揭示，但不涉及与中断经营有关确实认与计量问题。5．非常工程、根本错误和会计政策的变更的税务影响应按国际会计准那么第12“号所得税会计〞的要求进行核算和揭示。国际会计准那么第12号中““提到的特殊工程〞，应视为本号准那么所定义的非常工程〞。定义6．本号准那么所用的以下术语，具有特定的含义。非常工程，是指由明显区别于企业正常活动的事项成交易所产生的收益或使用，因此不会经常或定期发生。正常活动，是指企业所从事的作为其业务组成局部的所有活动，以及企业为促进这些活动的完成附带或因这些活动而产生的相关活动。中断经营，是一项经营工程的出售或放弃的结果，该经营工程代表了企业一个独立、主要的业务种类，并且该经营工程的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告的目的上加以区分。根本错误，是指本期发现的错误，它们是如此重大以致使以前某一期或假设干期的财务报表在发布时，就不再被认为是可靠的。会计政策，是指企业在编制和呈报财务报表时所采用的具体原那么、根底、惯例、规那么和实务。本期净损益7．除非国际会计准那么另有要求或允许有别的做法，否那么，在本期确认的所有收益和费用工程，均应计人本或损益之中。8．通常，本期确认的所有收益和费用工程，均应计入本期净损益。这包括非常工程和会计估计变化的影响。然而，也可能存在某些工程不能计入本期净损益的情况。本号准那么涉及两类这样的情况：根本错误的更改和会计政策变更的影响。9．其他国际会计准那么涉及一些可能满足概念结构中收益或费用的定义，但通常不能计入净损益的工程。这方面的例子包括价值重估盈余〔见国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备〞〕以及由换算国外实体的财务报表所产生的利得和损失〔见国际会计准那么第21“号外汇汇率变动的影响〞〕。10．本期净损益由以下内容组成，其中每一项均应在损益表上予以揭示：〔1〕正常活动产生的损益；〔2〕非常工程。非常工程11．每一项非常工程的性质和金额均应单独揭示。12．实际上，包括在本期净损益中的所有收益和费用工程都是在企业正常的经营活动过程中产生的。因此，只是在极少数情况下，事项和交易才会产生非常工程。13．事项或交易是否属于企业的正常活动，取决于与企业正常业务相关的事项或业务的性质，而不是取决于这些事项预计发生的频率。因此，某一事项或交易对一个企业来说可能是非常工程，对另一企业来说那么可能不是。例如，因地震而蒙受的损失可能被许多企业认为是非常工程。然而，因地震产生的投保人的索赔，对于给该风险进行保险的保险公司来说，却不能被视为非常工程。14．对大多数企业而言，通常产生非常工程的事项或交易的情况包括：〔1〕资产被没收；〔2〕地震或其他自然灾害。15．每一项非常工程的性质和金额，可以在损益表上揭示，如果在报表附注中揭示，那么所有的非常工程的总金额，应在损益表上揭示。正常活动的损益16．如果正常活动的损益中收益和费用工程金额较大、性质特殊或影响较大，以致揭示它们关系到对企业本期业绩的说明，在此情况下，应单独揭示这些工程的性质和金额。17．虽然在第16段中描述的收益和费用工程不是非常工程，但这些工程的性质和金额对于财务报表的使用者了解和预测企业财务状况和业绩可能至关重要。这些信息通常应在财务报表附注中予以揭示。18．根据第16段的规定，应对收益和费用工程作单独揭示的情况包括：〔1〕将存货的价值减记至其可变现净值,或将不动产、厂房和设备的价值减记至其可收回的金额以及这类减记金额的转回；〔2〕企业活动的重整和重整费用准备金的转回；〔3〕不动产、厂房和设备工程的处置；〔4〕长期投资的处置；〔5〕中断经营；〔6〕诉讼清算；〔7〕其他准备金的转回。中断经营19．如果对投资或其他主要资产的处置可能很重要，就需要对有关收益或费用工程进行揭示。有时企业会出售或放弃一项能与其他业务活动相区别的单独和主要的经营工程，比方根据国际会计准那么第14“号按分部报告会计信息〞所确定的分部。如果这构本钱号准那么定义的中断经营，那么第20段中所要求的揭示是与财务报表的使用者相关的。20．对每一项中断经营，均应作出如下的揭示：〔1〕中断经营的性质；〔2〕根据国际会计准那么第14“号按分部报告财务信息〞所报告的行业和地区分部；〔3〕为会计的目的所确认的中断的生效日期；〔4〕中断的方式〔出售或放弃〕；〔5〕中断所产生的损益以及用于计量该损益的会计政策；〔6〕本期正常经营活动形成的收入和损益，以及前期列报的相应金额。21．中断经营的结果通常应计入正常活动的损益之中。然而，在极少数情况下，中断经营明显不是由正常活动的事项或交易引起的，因而不会经常或定期发生，由中断所产生的收益或费用应作为非常攻目处理。例如，如果一个附属公司被外国政府没收，由此形成的收益或费用可以视为非常工程。第20段的揭示要求适用于所有的中断经营，包括那些导致非常工程产生的中断经营。22．如果在财务报表签发日期就已经知道经营工程在资产负债表日以后发生中断或将要发生中断，应按第20段规定的要求进行揭示，并且所揭示的信息应以能够可靠地估计为限。会计估计的变化23．由于受经营活动内在的不确定因素的影响，许多财务报表工程不可能被精确地计量，而只能加以估计。估计过程涉及根据最近所能获得的资料作出的判断。比方，需要估计的事项包括坏帐、存货的废置、折旧性资产的使用年限或其经济利益被消耗的预期模式。合理运用估计是编制财务报表的根本程度，并不会因此削弱财务报表的可靠性。24．如果估计所依据的情况发生变化或由于新的信息、更多的经验或后来的开展，可能需要对估计进行修订。按其性质，对估计的修订并不会引起对非常工程或根本错误定义的调整。25．有时，很难区分会计政策的变更和会计估计的变化。在这种情况下，应将这种变化看成是会计估计的变化，并作出恰当的揭不。26．会计估计的变化的影响，应计入以下会计期间的净损益之中。〔1〕发生变化的期间〔如变化仅影响本期〕；〔2〕发生变化的期间和未来期间〔如变化对两者均有影响〕。27．会计估计的变化可能只影响本期，也可能对本期和未来期间均有影响。例如，对坏帐金额估计的变化只影响本期，因此，应立即确认。但是，折旧性资产的估计使用年限或其经济利益被消耗的预期模式的变化，既影响本期的折旧费用，又影响该资产剩余使用年限内各期的折旧费用。在上述两种情况下，与本期有关的变化的影响应在本期确认为收入或费用，而对未来会计期间的影响〔如果有的话〕，那么应在未来期间予以确认。28．会计估计的变化的影响，应包括在与以前为该估计所使用的相同的损益表类别之中。29．为了确保财务报表在不同期间之间的可比性，当以前计入正常活动的损益中的估计发生会计估计的变化时，这种变化的影响仍应计入净损益的那一组成局部之中。当对以前列为非常工程的估计作出会计估计的变化时，这种变化的影响也应作为非常工程予以报告。30．凡对本期产生重大影响，或预计对以后有期会产生重大影响的会计估计的变化的性质和金额，都应进行揭示。如果不易确定金额，应揭示该事实。根本错误31．以前某一期或假设干期的财务报表的错误有可能在本期发现。这些错误可能产生于计算错误、会计政策应用错误、曲解事实、弄虚作假或粗心大意。对这些错误的更改通常应计入本期净损益之中。32．在极少数情况下，某项错误会对以前某一期或假设干期的财务报表产生重大影响，从而使那些财务报表在其公布日就不再被认为具有可靠性。这种错误被称为根本错误。例如，一项不能执行的欺诈性合同的大额在产品和应收帐款，被列入前期财务报表之中。更改与前期有关的根本错误需要重新陈述可比资料或呈报附加的匡算资料。33．根本错误的更改可与会计估计的变化区别开来。就会计估计的性质而言，它只是个近似值，当获取了更多的信息时，估计可能需作修订。而以前无法可靠估计的或有事项的损益，并不构成根本错误的更改。基准处理方法34．与前期有关的根本错误的更改金额，应通过调空留存收益的期初余额予以报告。除非无法做到，否那么，应重新表述可比资料。35．财务报表如包括以前期间的可比资料，应如同根本错误在其发生当期已经更改一样予以呈报。因此，与呈报每一期间有关的更改金额，均应计入各相应期间的净损益之中。与将更改金额包括在财务报表的可比资料中之前的期间有关的更改金额，应调整最早期间的留存收益的期初余额。任何与以前期间有关的其他资料，如以往财务数据的汇总，均应重新表述。36．可比资料的重新表述并不一定会导致对已经股东批准或者已向管理当局注册或申报的财务报表进行修改。但国家法律可能会要求修改这类会计报表。37．企业应揭示以下内容：〔1〕根本错误的性质；〔2〕本期和以前各期所呈报的更改金额；〔3〕与将更改金额包括在可比资料中之前的期间有关的更改金额；〔4〕重新表述的可比资料或无法重新表述的有关情况。所允许的备选处理方法38．根本错误的更改金额应计人本期净损益之中。可比资料应按与前期财务报表所报告的同样方式予以呈报。按第34段的要求编制的附加匡算资料应予以呈报，除非无法做到这一点。39．根本错误的更改结果应计入本期净损益之中。但还应呈报附加资料〔通常以单独栏目呈报〕，以便像已将根本错误在其发生的当期更改一样来反映本期以及以前各呈报期的净损益。对于要求在财务报表中包括与以前期间所呈报的财务报表一致的可比资料的国家，可能需要采用这种方法。40．企业应揭示以下内容：〔1〕根本错误的性质；〔2〕在本期净损益中确认的更改金额；〔3〕在呈报匡算资料的各期所包括的更改金额,以及将更改金额包括在匡算资料中以前的期间与这些期间有关的更改金额。如果不能呈报匡算资料，应揭示这一事实。会计政策的变更41．使用者需比拟企业在一个时期内的财务报表，以判断其财务状况、业绩和现金流量的趋势。因此，通常每期都应采用相同的会计政策。42．会计政策的变更只能按法令或会计准那么制定机构的要求进行，或是在变更能更恰当地反映企业财务报表中的事项或交易时进行。43．如果新的会计政策能够产生更相关或更可靠的关于企业财务状况业绩或现金流量的信息，那么能够对企业财务报表中的事项或交易作出更恰当的反映。44．以下情况并非会计政策的变更：〔1〕对实际上与以前发生的事项或交易不同的事项或交易采用的会计政策；〔2〕对以前未出现过的或不重要的事项或交易采用新的会计政策。初次采用将资产以重估价值入帐的会计政策，属于会计政策的变更，但这涉及根据国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备〞或根据国际会计准那么第25“号投资会计〞作出的价值重估〔如果适宜的话〕。因此，本号准那么的第49－57段不适用于这类会计政策的变更。45．会计政策的变更可根据本号准那么的要求采用追溯应用法或未来应用法。追溯应用法导致对各事项和交易采用新的会计政策，并如同过去一直在使用那样。因此，新会计政策应从这些工程的初始日开始应用。未来应用法是指将新会计政策应用于变更后出现的事项和交易，不需对以前期间的相应工程进行调整。因为没有重新计算现有余额，因此既不需调整留存收益的期初余额，也不需在报告本期净损益时作出调整。但是，新的会计政策应从变更日开始应用于现有余额。例如企业可能决定变更其对借款费用的会计政策，并按国际会计准那么第23“号借款费用〞允许的备选处理方法将该费用资本化。在采用未来应用法时，新的会计政策仅适用于会计政策变更日以后的借款费用。国际会计准那么的采用46．如果因采用国际会计准那么而引起会计政策的变更，只要可能，应根据该国际会计准那么中的特别过渡性规定进行会计处理。在没有过渡性规定的情况下,应根据第49段、第52段和第53段中的基准处理方法，或接第54段、第56段和第57段所允许的备选处理方法处理会计政策的变更。47．国际会计准那么中的过渡性规定可能要求采用追溯应用法或未来应用法处理会计政策的变更。48．如果企业尚未采用国际会计准那么委员会已经公布但尚未生效的新的国际会计准那么，应鼓励企业揭示未来的会计政策变更的性质并估计变更对净损益和财务状况将带来的影响。会计政策的其他变更基准处理方法49．会计政策的变更应采用追溯应用法，除非无法合理确定所产生的与前期有关的调整金额。所产生的任何调整应作为对留存收益期初余额的调整予以报告。除非无法做到，否那么，可比资料应重新表述。50．财务报表如包括以前期间的可比资料，应如同新的会计政策一直被使用一样予以呈报。因此，为反映新的会计政策，可比资料应作重新表述。与将调整金额包括在财务报表之前的期间有关的调整金额，应调整最早呈报期间的留存收益的期初余额。任何有关以前期间的其他资料，比方以往财务数据的汇总，也应重新表述。51．可比资料的重新表述并不一定会导致对已经股东批准或者已向管理当局注册或申报的财务报表进行修订。但是国家法律可能会要求修改这类会计报表。52．根据第49段的要求,如果对留存收益期初余额的调整金额不能合理确定,应采用未来应用法变更会计政策。53．如果会计政策的变更对本期或所呈报的以前任何一个期间有重大形响，或者可能对以后期间有重大形响，企业应揭示以下内容：〔1〕变更的原因；〔2〕为本期和所呈报的各期作出的调整金额；〔3〕与将调整金额包括在可比资料中之前的期间有关的调整金额；〔4〕可比资料被重新表述或无法做到这一点的实际情况。会计政策的其他变更允许的备起处理方法。54．除非无法合理确定所产生的与以前期间有关的调整金额，否那么，应采用迫调应用法变更会计政策。所产生的任何调整金额均应计入本期净损益之中。可比资料应按在以前期间财务报表中所报告的那样予以呈报。并且，根据第49段要求，附加匡算的可比资料也应予以呈报，除非无法做到这一点。55．由于会计政策的变更而产生的调整金额，应计入本期净损益之中。但是，还应呈报附加的可比资料〔通常以单独栏目呈报〕，以便如同新的会计政策一直在运用那样来反映本期和所呈报的以前期间的净损益和财务状况。对于要求在财务报表中包括与以前期间所呈报的财务报表一致的可比资料的国家，可能需要采用这种方法。56．如果不能合理确定根据第54段的要求计入本期净损益的金额，会计政策的变更那么应采用未来应用法。57．如果会计政策的变更对本期或所呈报的以前任何一期有巨大影响，或者可能对以后期间有重大群响，企业应揭示以下内容。〔1〕变更的原因；〔2〕在本期净损益中确认的调整金额；〔3〕在呈报匡算资料的各个期间所包括的调整金额,以及与将调整金额包括在财务报表中之前的期间有关的调整金额。如果呈报匡算资料不可行，那么应揭示这种事实。生效日期58．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第9号--研究和开发费用〔1993年12月修订〕目的本号准那么旨在对研究和开发费用的会计处理作出规定。研究和开发费用在会计上的主要问题是这类费用是否应确认为资产或费用。“本号准那么使用了编制和呈报财务报表的结构〞中确实认标准来决定研究和开发费用何时应确认为费用，以及何时应确认为资产。同时也为这些标准的运用提供了实务指南。范围1．本号准那么适用于研究和开发费用的会计。2．本号准那么替代于1978年批准的国际会计准那么第9号一研究和开发活动的会计〞。3．本号准那么不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。根据合同为他人进行的研究和开发活动4．某个企业可能根据合同为其他企业进行研究和开发活动。如果合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其他企业，那么,从事研究和开发活动的企业应按国际会计准那么第2“号存货〞或国际会计准那么第11“号建筑合同〞对研究和开发费用进行会计核算。而风险和利益的接受方那么应按本号准那么核算其费用。5．如果与其他企业的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业也应按本号准那么对研究和开发费用进行会计核算。说明不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的因素有：〔1〕无论研究和开发活动的成果如何,从事研究和开发活动的企业均有向其他企业归还其提供的任何资金的契约性义务；〔2〕尽管合同未要求从事研究和开发活动的企业向其他企业归还其提供的任何资金,但是一旦其他企业提出或是环境条件说明归还资金是可能的，便需偿付。定义6．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：研究，是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有方案的调查。开发，是指在开始商业性生产或使用之前，把研究结果或其他知识应用于方案或设计，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。7．研究和开发活动的性质通常较容易理解，但在某些特殊情况下，实务操作上对此却很难认定。虽然在这一方面，以上定义可以帮助企业，但研究和开发活动的认定那么通常取决于企业的类型、组织机构和工程工程的种类。8．研究活动的典型例子包括：〔1〕为取得新知识而进行的活动；〔2〕为研究成果或其他知识的运用而进行的研究工作；〔3〕对替代产品或工序的研究工作；〔4〕为产品可能的创新、改进或工序替换而做的制定配方和设计工作。9．开发活动典型的例子包括：〔1〕对替代产品和工序进行评价；〔2〕对投产前的原型、模具进行设计、建造和测试；〔3〕对采用新工艺制成的工具、装配架、铸模和印模进行设计；〔4〕对不适于大规模商业性生产的实验性机器进行设计、建造和运行。10．既非研究活动又非开发活动但可能与这两者密切相关的活动的例子包括：〔1〕在商业性生产的前期为确保工作的完成所实施的监督；〔2〕在商业性生产过程中的质量控制，包括产品的例行检查；〔3〕商业性生产过程中因故障而进行的修理工作；〔4〕为改进或丰富现有产品或提高产品质量所作的例行工作；〔5〕在商业活动中根据客户的需要或特别要求，调整现有的生产能力；〔6〕对现有的产品设计进行季节性或定期的改变；〔7〕对工具、装配架、铸模、印模进行的例行设计；〔8〕与建造、迁移、重新安排或启用非为研究和开发工程专用的工具和设备有关的活动,包括设计和监督建造等。研究和开发费用的组成11．研究和开发费用应包括所有直接归属于研究和开发活动的费用，或可以在合理的根底上分配给这类活动的费用。12．研究和开发费用包括：〔1〕从事研究和开发活动的人员的薪金、工资和其他有关的人工费用；〔2〕在研究和开发活动中所消耗的材料和劳务费用；〔3〕在研究和开发活动中所使用的不动产、厂房和设备的折旧；〔4〕在研究和开发活动中发生的有别于一般管理费用的间接费用,其分配与存货的间接费用分配相似〔见国际会计准那么第2“号存货〞〕。〔5〕其他费用，如在研究和开发活动中使用的专利权和许可证费用的摊销。13．销售费用不列入研究和开发费用中。借款费用是否列入研究和开发费用，应根据国际会计准那么第23号“借款费用〞中所允许的备选处理方法加以决定。研究和开发费用确实认14．研究和开发费用在各会计期间的分配，取决于该费用与企业预期从研究和开发活动中获取的经济利益之间的关系。当该费用有可能产生未来的经济利益，并且可以可靠地计量时，此费用可确认为资产。研究活动的实质在于特定的研究费用支出，并不一定给企业带来未来的经济利益。因此，研究费用应在其发生的当期确认为费用。开发活动的实质在于，由于它已比研究活动阶段大大进步，在某些情况下，企业能够确定其为企业带来未来经济利益的可能性。因此，当开发费用符合某些标准，即当该项费用有可能会产生未来的经济利益时，它可以被确认为资产。研究费用15．研究费用应在其发生的期间确认为费用，并且不应在其后的期间确认为资产。开发费用16．工程开发费用如果不符合下述第17段所述的资产确认的标准，应在其发生的期间确认为费用。开发费用最初已确认为费用的，不应在其后的期间确认为资产；17．当工程开发费用符合下述所有标准时，可确认为资产。〔1〕产品或工序可以清楚地确定，分配给产品或工序的费用可以单独认定，并且可以可靠地计量；〔2〕产品或工序在技术上的可行性可以被证实；〔3〕企业打乒生产、销售或者使用这种产品或工序；〔4〕这种产品或工序存在市场，如果是为内部使用而不是出售，其对企业的有用性可以被证实；〔5〕存在足够的资源，或者能够证明可以获得这种资源,以完成此工程及其营销，或者对该产品或工艺进行使用。确认为一项资产的工程开发费用，不应超过可能从有关的未来经济利益中收回的金额在扣除进一步的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品时直接发生的错售费用和管理费用之后的净额。18．即使工程的开发费用满足一项资产的定义，此费用也可能不能满足资产确实认标准，因为不能充分肯定未来的经济利益可以作为开发费用的成果而流入企业。在这种情况下，开发费用应在其发生的当期确认为费用，并且不能在随后的期间确认为资产。19．预计从开发活动产生的经济利益包括销售产品或工序的收入、企业本身使用该产品或工序所节约的本钱或其他利益。如果未来的销售价格可能低于本期末的现行价格，并且降低的售价可能不能由另外降低的本钱完全抵消，在这种情况下，上述收入和所节约的本钱应根据未来的价格和本钱加以估计。在其他情况下，对上述收入和所节约的本钱那么可以根据期末的现行价格或当时的状况加以估计。20．第17段对资产确认标准的应用，涉及对开发活动所不可防止的不确定性的评价。在为了确定确认为资产的开发费用的金额而作出所需要的判断时，需要对这种不确定性作出审慎的考虑。实施审慎原那么并不允许成心减记资产价值。开发费用的摊销21．确认为资产的开发费用，应按系统的方法予以摊销，并确认为费用，以使反映有关的经济利益被确认的模式。22．开发费用与企业期望产生的经济利益之间的关系，通常只能间接和泛泛地确定，这是由开发活动的性质所决定的。当企业按系统的方法摊销开发费用以便反映有关的经济利益被确认的模式时，必须以下述两点作为参照：〔1〕销售或使用该产品或工序所带来的收入和其他利益；〔2〕该产品或工序预计被销售或使用的时间期间。摊销通常从产品或工序可销售或使用时开始。23．技术和经济上的陈旧废置所产生的不确定性因素，限制着开发费用摊销的数量和期限。进一步说，人们通常很难预计到段时间后又产生的新产品或新工序带来的进一步的费用和有关的未来收入。基于上述原因，开发费用一般按不超过5年的期限摊销。24．在某些情况下，开发费用带来的经济利益会被企业在形成其他资产而不是产生费用时所吸收。在这种情况下，开发费用的摊销成为其他资产的本钱的组成局部，应包括在其他资产的帐面金额之中。例如，先前确认为资产的开发费用可以包括在所生产的存货本钱之中。以这种方式包含在其他资产帐面金额中的开发费用，应在这些资产的其他本钱确认为费用的同时确认为费用。开发费用的损耗25．当未摊销的开发费用的余额，连同进一步发生的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品过程中直接发生的销售及管理费用,不再有可能从预期未来经济利益中收回时,工程的开发费用应予以冲减。一旦第17段将开发费用确认为一项资产的任何标准不再被满足时，应将未摊销的工程开发费用的余额立即冲销。冲减或冲销的金额应在发生冲减和冲销的当期确认为费用。26．确认为一项资产的工程开发费用的未摊销余额，应在各期期末加以检查。现在的情况或事项可能说明，本摊销余额，连同其他有关费用，已超过了有关的未来经济利益。或者，未摊销的余额可能不再符合确认为资产标准。27．当开发费用的金额根据第25段的要求予以冲减或冲销后，如果导致冲减或冲销的情况和事项不再存在，同时有令人信眼的证据可以说明新的情况和事项将在可预见的将来持续下去时，应将已冲减或冲销的金额转回。转回的金额应扣除如果没有冲减或冲销发生本来应按第21段的要求进行摊销确认为费用的金额。转回的金额应作为在本期确认为使用的开发费用的金额的减少予以确认。过渡性规定28．根据第25段所述的导致开发费用冲减或冲销的情况或事项可能会发生变化，以致使冲减或冲销的金额再次符合确认为资产的标准。在这种情况下，冲减或冲销的金额应予以转回。29．需转回的已冲减或冲销的金额，应扣除在冲减或冲销的期间原应作为费用确认的摊销金额。例如，当企业在冲减或冲销的期间已经从产品或工序的销售或使用中确认了收入或其他经济利益时，就有必要这样做。揭示30．财务报表应揭示〔1〕企业对研究和开发费用所采用的会计政策；〔2〕在本期确认为费用的研究和开发费用的金额；〔3〕所使用的摊销方法；〔4〕所用的摊销期限或摊销率；〔5〕期初和期末未摊销的开发费用余额的对照，应反映：①根据第17段确认为资产的开发费用；②根据第21段或第25段确认为费用的开发使用；③分配至其他资产帐户的开发费用；④根据第27段转回的开发费用。31．应鼓励企业在财务报表或年度报告中对研究和开发活动作简要说明。同时还鼓励企业揭示导致企业根据第25段的要求将开发费用的损耗确认为费用，以及根据第27段的要求将开发费用转回的情况或事项。过渡性规定32．当采用本号准那么造成会计政策的变更时，企业应按照国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策变更〞的要求来调整其财务报表。另外，企业只能将那些在本号准那么生效日以后发生并且满足第17段所述的标准的开发费用确认为资产。生效日期33．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项〔1978年10月公布，1994年11月格式重排〕范围1．本号准那么适用于或有事项和资产负债表日以后发生的事项的会计处理和揭示。2．以下事项，可能产生或有事项，但是不包括在本号准那么的范围之内：〔1〕人寿保险公司因签发保险单而产生的负债；〔2〕退休金方案下的付款责任〔见国际会计准那么第19“号退休金费用〞〕；〔3〕因长期租赁合同产生的承诺〔见国际会计准那么第17“号租赁会计〞〕；〔4〕所得税〔见国际会计准那么第12“号所得税会计〞〕。定义3．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：或有事项，是指这样的一种状况或情况，其最终结果是收益或亏损，并且只有在一项或假设干项不确定的未来事项发生或不发生时才能予以证实。资产负债表以后发生的事项，是指那些在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的有利和不利的事项，可以分为以下两类事项：〔1〕为资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项；〔2〕能够说明资产负债表日以后发生的状况的事项。或有事项4．本号准那么所使用的或有事项一词，仅限于在资产负债表日存在的状况或情况，并且其财务影响将由可能发生或可能不发生的未来事项所决定。许多这样的状况或情况，根据权责发生制的根本会计概念，在财务报表上反映为应计工程。5．在财务报表中，对企业正在进行和经常发生的许多活动需要作出估计。虽然确定财务报表所呈报的金额的程序是相似的，但估计所涉及的事实本身并不产生那种作为或有事项的特点的不确定性。例如，采用估计的使用年限来确定折旧这一事实,并不使折旧成为或有事项。资产使用年限的最后终止,并不是不确定的。另外，因接受劳务而产生的付款金额，也不是第3段所定义的或有事项,尽管该金额可能是估计的，但发生这些债务的事实却是确定无疑的。6．与未来事项有关的不确定性可用结果的一个变动范围来表。这种变动范围可以表现为用数字表示的概率，但在大多数情况下，其准确程度不能以现有资料加以证明。这种结果的变动范围也可以用一般的文字表达方法来反映，““即使用从可能发生〞到可能性极小〞这一范围内的术语。7．对或有事项的结果及其财务影响的估计，需要通过企业管理当局的判断来确定。这种判断应以截至财务报表批准公布日为止可以取得的资料为依据，并且应该包括对资产负债表日以后发生的各种事项的检查，这些事项可以参考同类业务的经验。有时也可参考独立专家的报告。或有损失8．在以下情况下，或有损失的金额应确认为费用和负债：〔1〕未来事项可能证实，即使在考虑了有关的可能可以收回的金额后,在资产负债表日某项资产可能已遭毁损，或者某项负债可能已经发生；〔2〕可以对所产生的损失的金额作合理的估计。9．如果第8段的其中一个条件不能满足，除非产生损失的可能性极小，否那么,应在财务报表中揭示或有损失的存在。10．一项或有损失的会计处理，取决于或有事项的预期结果。如果一项或有事项可能给企业带来损失，那么，在财务报表中确认这种损失是稳健的做法。11．财务报表中所确认的或有损失的金额，可以根据或有事项可能造成损失的范围的有关资料来进行估计。应在这一范围内按损失的最优估计值予以确认。如果在此范围内没有金额可以代表较好的估计值，至少应确认此范围内的最小金额。如果损失可能超过所确认的金额，应揭示任何新增加的损失风险。12．在估计或有损失的金额时，如果出现矛盾或证据缺乏，应对或有事项的存在和性质予以揭示。13．由于或有负债可以与向对方或第三者提出的有关赔偿相抵消，企业的潜在损失因此可能降低或防止。在这种情况下，应先考虑可能可以收回的赔偿金额，再确定确认为费用的金额。14．对于担保事项和因贴现汇票而承当的义务以及由企业承当的其他类似义务，尽管企业发生损失的可能性极小，但通常应在财务报表中以附注的方式揭示其存在和金额。15．为一般或非特定的经营风险计提的金额，与资产负债表日存在状况和情况无关，因而不能作为或有事项的准备。或有利得16．或有利得不应在财务报表中确认为收人或资产。如果该项利得有可能实现，应揭示或有利得的存在。17．或有利得不应在财务报表中予以确认，因为这可能导致将永远不会实现的收入得到确认。但当利得的实现根本可以肯定时，那么这种利得已不是或有事项，确认这项利得是恰当的。18．在揭示时，应防止对实现的可能性产生误导，这一点至关重要。或有事项的计量19．在财务报表中，或有事项被记载的金额是以财务报表批准公布日可以取得的资料为依据的。对于资产负债表日以后发生的事项,如果可以说明在资产负债表日某项资产可能已遭毁损,或者某项负债可能已经发生，应在认定或有事项和确定计人财务报表的或有事项的金额时加以考虑。20．在有些情况下，每一项或有事项均可以分别认定。在确认或有事项的金额时，应考虑每一事项的特殊情况。一项对企业的巨额法律索赔要求，就可能代表了这样一种或有事项。企业管理当局在评估这种或有事项时，应考虑各种因素，包括在财务报表批准公布日该索赔的进展情况，法律专家或其他参谋的意见，企业对类似案件的经验，以及其他企业在类似情况下的经验等。21．如果造成某项个别交易的或有事项的不确定性，是大量类似业务所共同的，就无需逐一确定或有事项的金额，而可队以同类业务为根底来确定。这类或有事项的例子有产品的售后锦养和应收帐款预计无法收回的局部。这类费用通常频繁发生，虽然无法认定可能造成损失的具体交易，但可以凭经验较合理地估计负债或损失的金额。将这些费用按应计制处理，使它们能在有关交易发生的相同会计期间被加以确认。揭示22．当需要根据本号准那么第9段和第16段的要求进行揭示时，应提供以下资料：〔1〕或有事项的性质；〔2〕可能影响未来结果的不确定因素；〔3〕对财务影响的估计或对无法作出这类估计的情况的说明。资产负债表日后发生的事项23．在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的事项，可能说明需要对资产和负债作出调整，或需要作出揭示。24．批准公布财务报表所涉及的程序，随着管理结构以及编制和完成财务报表的程序的不同而不同，但批准公布的日期一般是指批准报表向企业外部公布的日期。25．在资产负债表日以后发生的某些事项可以提供新证据，帮助估计与资产负债表日存在的状况有关的金额，或者能够说明持续经营的假定对垄个企业或企业的一局部不再适用时，这时应对资产和负债作出调整。26．发生在资产负债表日以后的某些事项，能够对确定与资产负债表日存在的状况有关的金额提供新的资料，因而需要调整资产和负债。例如，在资产负债表日后某客户破产，证实应收帐款无法收回，就应对此损失作出调整。27．资产负债表日以后发生的某些事项，还可能说明整个企业或企业的一局部不再是一个持续经营的实体。在资产负债表日以后经营成果和财务状况的恶化，可能说明在编制财务报表时，需要考虑使用持续经营的假设是否恰当。28．在资产负债表日以后发生的有些事项，虽不影响资产负债表日资产和负债状况,但它们是如此重要，以致不作出揭示将会影响财务报表使用者作出正确估价和决策的能力。对于这些工程，虽不应调整资产和负债，但应予以揭示。29．对于在资产负债表日以后发生的某些事项，如果这类事项与资产负债表日存在的状况无关，就不应调整资产和负债。例如，在资产负债表日与财务报表批准公布日之间，发生了投资市价的下跌。这种市价的下跌一般与资产负债表日的投资状况无关，只是反映以后期间发生的情况。但是，如果以后时期发生的事项说明资产负债表日的资产和负债状况已发生了特殊变化，一般要求对这些事项作出揭示。例如，在资产负债表日以后，一座主要的生产厂房被火烧毁。30．在资产负债表日以后发生并说明在资产负债表日以后出现的情况的某些事项，假设不对其加以揭示，将会影响财务报表的使用者作出正确估价和决策的能力，那么应加以揭示。例如，对另一个企业的巨额投资。31．在资产负债表日以后但在财务报表批准日之前提议和宣布发放的财务报表所属期间的胜利，应加以调整，或加以揭示。32．有些事项虽然是在资产负债表日以后发生的，但由于法律的规定，或由于其特殊的性质，有时需要在财务报表上加以反映。在有些国家，这些特殊事项包括资产负债表日以后提议或宣布发放的财务报表所属期间的股利金额。揭示33．如果按本号准那么第28段要求，需要披露资产负债表日以后的事项，应提供以下资料：〔1〕事项的性质；〔2〕对财务影响的估计，或对无法作出这种估计的情况的说明。生效日期34．本号国际会计准那么，对从1980年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第11号--建筑合同〔1993年12月修订〕目的本号准那么旨在对与建筑合同有关的收入与本钱的会计处理作出规定。由于建筑合同所从事的活动的性质，使得合同规定的活动的开始日期与活动的完成日期隶属于不同的会计期间。因此，建筑合同会计的主要问题，是如何将收入与本钱分配于开展建筑工程的不同会计期间。在确定何时在损益表中将合同收入和合同本钱确认为收入和费用时，“本号准那么使用了编制和呈报财务报表的结构〞中所建立确实认标准。本号准那么也为应用这些标准提供实务方面的指导。范围1．本号准那么适用于建筑商财务报表中关于建筑合同的会计处理。2．本号准那么替代于1978年批准的国际会计准那么第11“号建筑合同会计〞。定义3．本号准那么所使用的以下术语，具有特定含义：建筑合同，是指为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合工程而专门签订的合同。固定造价合同，是指建筑商同意按固定造价或固定单价结算工程价款的合同，这类合同有时还带有本钱上升的条款。本钱加成合同，是指建筑商在补偿了合同所允许的或用其他方式确定的本钱的根底上，再按上述本钱计算的一定百分比或一笔定额收取费用的合同。4．建筑合同可以为建造一项资产而签订，诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造几项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产，这类合同的例子包括建造提炼装置和其他厂房或设备的复杂部件。5．为本号准那么的目的，建筑合同还包括以下两项：〔1〕与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供工程管理人员和设计师的效劳；〔2〕撤除或重建资产的合同以及撤除资产后修复环境的合同。6．建筑合同可用各种方法签订，在本号准那么中归类为固定造价合同和本钱加成合同两种。有的建筑合同可能兼有上述两种合同的特征，如有的本钱加成合同具有商定的价格上限。在这种情况下,建筑商在决定是否确认合同收入和合同费用时，应考虑本号准那么第23段和第24段的所有条件。建筑合同的合并与分割7．本号准那么的要求通常可以分别适用于各单项建筑合同。但在某些情况下，为反映某项合同或一组合同的实质，有必要将本号准那么应用于某项合同中可单独区分的局部或一组合同。8．当某项合同涉及几项资产并同时满足以下条件时，每一项资产的建造均应视为一项单独的建筑合同处理：〔1〕每项资产均有各自的施工方案；〔2〕每项资产都经单独商议，并且建筑高与客户都能够接受或拒绝与该项资产有关的合同中的条款；〔3〕每项资产的本钱和收入都能够认定。9．当满足以下条件时，无论是与一个或几个客户签订的一组合同，均应视为一项单独的建筑合同处理：〔1〕该组合同是按一揽子方式议定的；〔2〕各合同之间联系紧密，它们实际上是一项具有总体利润的单项工程中不可或缺的组成局部；〔3〕各合同是同时或依次连续进行的。10．建筑合同可根据客户的选择订有或修订有建造附加资产的条款。当满足以下条件时，该项附加资产的建造应视同单独的建筑合同处理：〔1〕该项附加资产与原合同中涉及的资产在设计、工艺、功能等方面迥然不同；〔2〕在商定该项附加资产的价款时，不必考虑原合同的价格因素。合同收入11．合同收入应包括：〔1〕合同中最初议定的价款；〔2〕在以下的限度内由于建筑工程的变更、索赔和奖励可能带来的收入：①它们可能产生收益；②它们能够可靠地计量。12．合同收入应按已收或应收价款的公允价值予以计量。由于受未来事项的结果的制约，合同收入的计量受到许多不确定因素的影响。随着未来事项的发生和不确定因素的解决，需经常修订估计。因此，合同收入的金额可能会在不同的期间有所增加或减少，例如：〔1〕合同最初订立后，建筑商和客户可能会商量合同的变更和索赔,从而增加或减少了随后期间的合同收入；〔2〕固定造价合同中商定的收入金额，可能会由于本钱上升的条款而有所增加；〔3〕由于建筑商延误完工期限而产生的罚金，可能会减少合同收入；〔4〕如果固定造价合同中涉及固定单价，那么，一旦产量增加，合同收入也就相应增加。13．所谓变更是指客户提出的就合同所规定的施工范围作出变更。它可能导致合同收入的增加或减少。例如，对建造资产的规格或设计以及工期作出变更。当符合以下条件时，这种变更应包括在合同收入中：〔l〕客户可能会批准变更，并且这种变更会产生收入的金额；〔2〕收入的金额可以可靠地计量。14．所谓索赔是指建筑商试图向客户或第三者索取金额，作为对没有包括在合同价款中的本钱的补偿。例如，由客户造成的延误、规格说明或设计上的错误、工程变更的争议等均可能产生索赔。对由索赔产生的收入金额的计量,存在着很大的不确定性,通常取决于谈判的结果。因此，只有在满足以下条件时，索赔才能作为合同收入：〔1〕谈判已到达一定的高级阶段，以致客户很可能会接受索赔要求；〔2〕客户可能接受的索赔金额能够可靠地计量。15．奖励金是因建筑商到达或超过了一定的工程标准而得到的额外款项。例如合同可能规定在提前完工的情况下向建筑商支付一笔奖励金。当符合以下条件时，奖励金可以包括在合同收入中：〔1〕合同的进度说明建筑商可以到达或超过规定的工程标准；〔2〕该项奖励金额可以可靠地计量。合同本钱16．合同本钱应包括以下各项：〔1〕与特定合同直接有关的费用；〔2〕在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给该合同的费用；〔3〕根据合同的条款应由客户负担的其他费用。17．与一个特定合同直接有关的费用包括：〔1〕施工现场的人工费用，包括现场监管费用；〔2〕工程用料本钱；〔3〕合同所用的厂房和设备的折旧费用；〔4〕将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用；〔5〕厂房和设备的租赁费用；〔6〕与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用；〔7〕预计的改正和保证费用，包括预计保养费用；〔8〕第三方的索赔款。这些费用有可能被偶然的没有在合同中包括的收入冲减，如剩余材料的销售收入和合同结束时机器设备的变卖收入。18．在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用包括：〔1〕保险费；〔2〕与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用；〔3〕施工管理费。上述费用应按系统、合理的方法予以分配，并且应将这些方法一致地应用于所有具有类似性质的费用。分配方法是建立在正常的合同所从事的活动的根底上的。施工管理费包括诸如工程前期与施工过程中人工的工资。在一般情况下可以归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用，还包括建筑商按国际会计准那么第23“号借款费用〞中所允许的备选处理方法处理的借款费用。19．根据合同的条款应由客户负担的其他费用，可能包括由合同条款规定的需补偿的某些一般管理费用和开发费用。20．不能归属于合同所从事的活动或者不能分配给特定合同的费用，不能包括在合同本钱之中。这些费用包括：〔1〕合同中没有规定予以补偿的一般管理费用；〔2〕销售费用；〔3〕合同中没有规定予以补偿的研究与开发费用；〔4〕未用于特定合同的闲置厂房和设备的折旧费用。21．合同本钱包括可归属于某项合同的从获得某项合同开始直至合同完成时为止期间的本钱。但是，为了获得合同所发生的与合同直接有关的费用，如果它们能够单独认定并且可以可靠地计量，同时很有可能获得这个合同，那么应将这些费用作为合同本钱的一局部予以包括。当为获得合同所发生的费用已在它们发生的期间确认为费用时，如果合同在以后的期间获得，它们就不应包括在合同本钱之中。合同收入和费用确实认22．当建筑合同的成果可以可靠地预计时，与该合同有关的合同收入和合同本钱可以根据资产负债表日的工程活动完工进度分别确认为收入和费用。建筑合同的预计损失应根据第36段立即确认为费用。23．在固定造价合同的情况下，当满足以下所有条件时，建筑合同的成果可以可靠地预计：〔1〕合同的总收入能够可靠地计量；〔2〕与合同有关的经济利益可能流入企业；〔3〕在资产负债表日，完成合同的本钱和合同完工进度能够可靠地计量；〔4〕归属于合同的本钱可以清楚地认定并且可靠地计量,从而使实际发生的合同本钱能与事先的估计数相比拟。24．在本钱加成合同的情况下，当满足以下所有条件时，建筑合同的成果可以可靠地预计：〔1〕与合同有关的经济利益可能流入企业；〔2〕不管是否获得特别补偿，归属于该合同的合同本钱能够清楚地认定并且可靠地计量。25．根据合同的完工进度确认收入和费用，通常称为完工百分比法。采用完工百分比法，需要将合同收入与到达这一完工进度所发生的合同本钱相配比，从而导致按完工比率报告收入、费用和利润。该种方法为本期施工活动的范围和成果提供了有用的信息。26．采用完工百分比法时，应在施工的会计期间的损益表中将合同收入确认为收入。合同本钱通常也在施工的有关会计期间的损益表中确认为费用。但是，一旦所预期的合同总本钱超过了合同总收入，超过的局部就应按第36段的要求立即确认为费用。27．建筑商可能已经发生了与合同未来活动有关的合同本钱。这类本钱如果将来可能得到补偿，应作为资产予以确认。这类本钱代表了应向客户收取的款项，通常应归类为合同的在建工程。28．只有当与合同有关的经济利益可能流入企业时，建筑合同的成果才能够可靠地预计。但是，已包括在合同收入中并且已在损益表中确认的金额，当其可收回性存在不确定因素时，无法收回的金额或者不再可能收回的有关金额，应确认为费用，而不应作为对合同收入金额的调整。29．当企业签订了具有以下条款的合同后，企业一般就能够作出可靠的预计：〔1〕合同各方对待建资产可实施的权利；〔2〕交换的价款；〔3〕结算的方式和条件。企业通常还需要有一个有效的内部财务预算和报告制度。随着工程的进展，企业需复核和修订〔如果必要的话〕合同收入和合同本钱的预计。但这种修订的需要并不意味着合同的成果不能够可靠地预计。30．合同完工的进度可用多种方法加以确定。企业应使用能够可靠地测算已完工程的方法。根据合同的性质。这些方法包括：〔1〕截至目前为止已完工工程所发生的本钱占合同预计总本钱的比例；〔2〕观察工程施工情况；〔3〕合同工程的实物完成比例。向客户收取的进度款和预收款，并不能反映合同的完工进度。31．当根据截至目前所发生的合同本钱确定完工进度时，只有那些能够反映施工进度的合同本钱才能包括在截至目前所发生的本钱中。不包括在内的合同本钱有：〔1〕与合同未来活动有关的合同本钱，例如，已运至施工地点,或者已做好使用准备但在施工过程中尚未安装或使用的材料的本钱〔除非这些材料是为该合同专用的〕；〔2〕根据分包合同在施工前预付给分包商的款项。32．当建筑合同的成果不能可靠地预计时：〔1〕只有当已发生的合同本钱可能获得补偿时，才能确认收入；〔2〕合同本钱应在其发生的当期确认为费用。建筑合同的预计损失应根据第36段的要求立即确认为费用。33．在合同进行的早期，通常很难可靠地预计该合同的成果。不过，企业的已发生合同本钱还是可能得到补偿的。因此，合同收入确实认仅限于预计获得补偿的已发生本钱的范围。因为合同的成果不能可靠地预计，因此,也就不能确认利润。然而，即使合同的成果不能可靠地预计,合同总本钱仍有可能超过合同总收入。在这种情况下，预计合同总本钱超过合同总收入局部，应根据36段的要求立即确认为费用。34．不可能得到补偿的合同本钱应立即确认为费用。所发生的合同本钱不可能得到补偿并且应立即确认为费用的情况包括：〔1〕合同不具备完全的实施条件，即它们的有效性存在严重问题；〔2〕合同完工与否取决于未决的诉讼或正在进行中的立法；〔3〕合同涉及可能被没收或征用的财产；〔4〕客户已无承当义务的能力；〔5〕建筑商已无能力完成合同或按合同承当义务。35．当使得合同的成果不能可靠地预计的不确定因素不再存在时，与建筑合同有关的收入与本钱应根据第22段而不是根据第32段的要求进行确认。预计损失确实认36．当合同总本钱可能超过合同总收入时，预计损失应立即确认为费用。37．在确定这种损失的金额时，通常不需考虑：〔1〕合同工程是否已经开始；〔2〕合同工程的完工进度；〔3〕不是作为第9段所述的单项建筑合同处理的其他合同预计产生的利润金额。估计的变化38．完工百分比法是在累计的根底上在各会计期间估算当期的合同收入和合同本钱。因此，对合同收入和合同本钱估计的变更的影响，或对合同的成果估计的变更的影响，应作为会计估计的变化予以核算〔参见国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策的变更〞〕。在发生变化时，应在变化的当期及随后的期间内按变化后的估计数在损益表中确认收入和本钱的金额。揭示39．企业应揭示：〔1〕在本期确认为收入的合同收入的金额；〔2〕确定本期所确认的合同收入所采用的方法；〔3〕所采用确实定合同完工进度的方法。40．企业应在资产负债表日对在建合同揭示以下内容：〔1〕截至报告日已发生的本钱和所确认的利润〔减去所确认的损失〕的总额；〔2〕收到的预收款金额；〔3〕保存款的金额。41．保存款是客户尚未支付的进度款，只有当工程到达了合同规定的各项条件或当缺陷已经作了修正以后才予以支付。进度款是无论客户是否已经支付均结转到合同已完工程的款项。预收款是建筑商在有关工程尚未完成以前向客户已经收取的款项。42．企业应呈报以下资料：〔1〕作为资产反映的应向客户收取的合同工程的总金额；〔2〕作为负债反映的应向客户支付的合同工程的总金额。43．对于已发生本钱加上所确认利润〔减去所确认损失〕的金额超过进度款的所有在建中合同来说，应向客户收取的合同工程的总金额是以下工程之间的净额：〔1〕已发生的本钱加上所确认的利润；〔2〕已确认的损失与进度款的合计数。44．对于进度款超过已发生本钱加上所确认利润〔减去所确认损失〕的金额的所有在建中合同来说，应向客户支付的合同工程的总金额是以下工程之间的净额：〔1〕已发生的本钱加上所确认的利润，减去〔2〕已确认的损失与进度款的合计款。45．企业应按国际会计准那么第10号;或有事项和资产负债表日后发生的事项;的要求揭示或有利得和或有损失。或有利得和或有损失可能是由于保养费用、索赔费用、罚金或可能的损失等工程所引起的。生效日期46．本号国际会计准那么，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第12号--所得税会计〔1979年7月公布，1994年11月格式重排〕范围1．本号准那么适用于财务报表中对所得税的会计处理，包括对一个会计期内有关所得税支出或减免金额确实定以及这项金额在财务报表中的列示。2．本号准那么不涉及政府补助金或投资税款抵免的会计处理方法。以下税款也未考虑包括在本号准那么的范围之内：〔1〕退还给企业的所得税款〔仅限于当据以计税的收益金额以股利形式分配时〕；〔2〕企业在分配股利时缴纳的、可抵减企业应交所得税的税款。告的会计收益之间的关系,可能不能代表税率的当前水平。定义3．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：会计收益，是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，损益表上所报告的包括非常工程在内的本期损益总额。本期税款费用或税款减免，是指在损益表中借记或贷记的税款金额，不包括与本期损益表未涉及的那些工程有关的以及分配到那些工程中的税款金额。应税所得〔应税亏损〕，是指根据税务当局制定的法规确定的、据以确定应付〔应退〕税款准备的本期损益额。应付税款准备，是指根据本期的应税所得确定的在当前应付的税款金额。时间性差异，是指由于一些收人和费用工程包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致而产生的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。时间性差异发生在某一期间，但在以后的一个或假设干期间内可以转回。永久性差异，是指发生在当期且在以后的期间内不能转回的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。应税所得和会计收益的差异4．应付税款准备是根据税务当局制定的关于确定应税所得的法规来计算的。在许多情况下，这些法规与用于确定会计收益的会计政策不同。这种差异的影响是，应付税款准备和财务报表所报告的会计收益之间的关系，可能不能代表税率的当前水平。5．应税所得和会计收益之间产生差异的一个原因是，某些工程包括在一种计算中被认为是适合的，却被要求不包括在另一种计算中。例如，在许多税务制度中，一些捐赠工程在确定应税所得时不允许被“扣除，但这种金额在确定会计收益时却可能可以被扣除。这样的差异称为永久性差异〞。6．应税所得和会计收益之间产生差异的另一个原因是、在确定这两种金额时，需考虑的某些工程包括在不同期间的计算中。例如，会计政策可能作出特别规定，在商品或劳务交付时应将某些收入包括在会计收益中，但税务法规可能会要求或允许在收取现金时才将这些收入包括在应税所得中。包括在会计收益和应税所得中的这些收入的总额最后总是相同的，但包括的期间却不同。又如，用于确定应税所得的折旧率与用于确“定会计收益的折旧率可能不同。这种差异称为时间性差异〞。7．当将利得或损失直接贷记或借记股东权益帐户时，时间性差异和永久性差异也可能会产生。时间性差异的产生和转回可能涉及一个以上的会计期间。8．关于这些时间性差异的性质和金额的信息常被认为对财务报表使用者是有用的。但是，反映时间性差异的影响的方法是各种各样的。有时将这种信息包括在财务报表附注中，有时那么将这些差异的影响通过纳税影响的会计方法来加以反映。9．对财务报表中个别资产的重新估价或现值会计的一般应用，可能会导致应税所得和会计收益之间的差异。此种情况在第31－33段中阐述。纳税影响的会计方法10．本期税款费用应在纳税影响的会计方法的根底上，使用递延法或负债法来确定。所用的方法应予以揭示。11．根据纳税影响的会计方法，所得税被视为企业在获取收益时发生的一种费用，并应随同与它们有关的收入和费用计入同一期间内。时间性差异所产生的纳税影响应包括在损益表的税款费用以及资产负债表的递延税款余额中。很多国家在所得税会计中采用纳税影响的会计方法。常用的方法称为递延法和负债法。递延法12．在递延法下，当期的时间性差异的纳税影响，应予以递延并分配给时间性差额转回的未来各个期间。由于资产负债表上递延税款的余额，并不被认为代表收款的权利或付款的义务，所以它们并不需要调整以反映税率的变更或新税的征收。13．在递延法下，某一期间的税款费用包括：〔1〕应付税款准备；〔2〕递延至以后的期间或自以前的期间递延转来的时间性差异的纳税影响。14．发生在本期的时间性差异的纳税影响，应用现行税率确定。发生在前期而在本期转回的个别时间性差异的纳税影响一般用原先采用的税率确定。为了便于应用这个方法，相似的时间性差异可以进行归类。负债法15．在负债法下，本期时间性差异的预计纳税影响，或者作为将来应付税款的负债来确定和报告，或者作为代表预付未来税款的资产来确定和报告。递延税款的余额应随着税率的变动或课征新税而加以调整。该余额也可能随着税率在未来的变动而进行调整。16．在负债法下，某一期间的税款费用包括：〔1〕应付税款准备；〔2〕根据本期发生或转回的时间性差异预计应付的或认为需要预付的税款金额；〔3〕为了反映税率变动或课征新税的需要而对资产负债表中递延税款余额进行的调整数。17．在负债法下，本期发生或转回的时间性差异的纳税影响，以及对递延税款余额的调整，均应使用现行税率加以确定，除非有其他信息说明采用另一种税率更为适当，例如，当税率的变动已经宣布并将在以后年度使用时。适用性18．所使用的纳税影响的会计方法通常应适用于所有的时间性差异。但是，当有合理的证据可以说明，在今后相当长的时期内〔至少3年〕，某些时间性差异物不会转回时,一个期间的税款费用可以不包括这些时间性差异的纳税影响，而且还不需要指出在这个期间以后这些时间性差异可能会转回。时间性差异的金额，不管是本期的还是累计的，只要没有进行会计处理，均应予以揭示。递延税款借项19．导致一个借方余额或递延税款余额的一个借项产生的时间性差异的纳税影响，除非能合理地预期它们的实现，否那么不应结转。20．时间性差异的会计处理可能会导致一个借方余额或递延税款余额的一个借项的产生。为了慎重考虑起见，只有在可以合理地预期其实现时,例如,在时间性差异将转回的期间内，如有足够的未来应税所得会产生，这样一个借方金额才可以转入资产负债表。应税亏损21．税法常常规定，本期的应税亏损可以用来追溯期内已经缴付的税款，或者减少或抵消将在未税款。这种亏损提供了在亏损时期税款的减免，或者间潜在的税款减免。在确定财务报表中的净收益时，退回在特定的来期间需缴的在某些未来期这种税款减免可以包括在不同的会计期间内。22．作为应税亏损向前期追溯的结果所追回的与前期有关的税款，应包括在亏损或内的净收益中。应退回但尚未收到的金额应作为应收帐款包括在资产负债表中。23．把应税亏损追溯到前期所退回的税款，代表了在亏损期内已有效地实现了的并已包括在那一期间财务报表中的净收益或净亏损中的税款减免。在确定减免金额时，需要对现存递延税款余额作适当的调整。24．当应税亏损可以向后结转用来确定未来期间的应税所得时,与应税亏损有类的潜在的税款准免,除了第25和第26段所述的增况外，在其实现或前不应包括在净收益中。25．如果未来的应税所得确实无疑足以使亏损的减税利益得以实现，那么与所结转的应税亏损有关的潜在的税款减免可以包括在确定亏损期的净收益中。26．如果第25段所制定的标准不能得到满足，但是如果在要求将应税亏损作为祛税利益的期间，具有递延税款的贷方净余额将会转回或能够转回，在这一限度内，与所结转的应税亏损有关的税敌祛免应包括在确定亏损期的净收益中。27．如果在第23段所述的向前期追溯以后，尚有应税亏损存在，与此应税亏损金额有关的潜在的税款减免的实施，要求在未来期间内存在应税所得。为此，与向后期结转的应税亏损有关的潜在税款减免，通常不包括在确定亏损期的净收益中。28．但是在极少数情况下，在确定亏损期的净收益时，把这种潜在的税款减免包括在内，被认为是适宜的。如果按照这种方式处理一项潜在的税款减免，需要审慎考虑的是，对将来的应税所得足以使亏损的减税利益获得实现，是否具有无可疑心的保证。例如，存在如下条件就可认为是有了无可疑心的保证：〔1〕亏损是由于一个可以辨明的并且不是反复发生的原因产生的，以及〔2〕企业已经建立了很长时间的获利记录并预期将继续保持下去。29．递延税款余额中贷方金额的存在，可以证明与结转后期的应税亏损有关的税款减免至少能够局部实现。在递延税款余额中反映的时间性差异的转回，本身将形成一笔数额相等的应税所得，可以抵消由应税亏损获得的税款的减免。如果税法限制了将应税亏损结转后期以抵消将来的应税所得的期限，那么只有在这一有限的期限内将要转回或可以转回的时间性差异，才可以用来抵消应税亏损从而实现税款的减免。作为抵消应税亏损的结果的税款减免，应包括在亏损期的净收益中，而其借项那么应结转下期，作为资产负债表中递延税款贷方余额的一局部。这一借项的金额应加以揭示。30．如果与过去的应税亏损有关的税款减免并未包括在亏损年度的净收益中，以后用应税亏损与应税所得相抵消的方法而实现的税款减免，应包括在实现期的净收益中，并应加以揭示。资产的价值重估31．在财务报表中一项资产重估后的金额如果超过了其历史本钱或以前的重估价、这一替代金额一般不能成为确定应付税款的根底。只要重估的资产可以对不是根据历史本钱或税法允许的其他方法计算的会计收益产生借项或贷项，应税所得和会计收益之间就将存在一项差异。对这种差异进行会计处理，应根据与价值重估一致的会计处理方法进行。32．一种处理方法是确定与资产帐面价值增加有关的纳税影响，并将此金额从价值重估帐户转入递延税款余额中。在这种处理方法下，当第对段所述的差异在价值重估以后的期间发生时，与此差异有关的纳税影响应借记递延税款余额，因而不反映在税款费用中。在有些情况下，纳税影响反映在税款费用中，因而相应的金额就从递延税款余额转入价值重估帐户之中。33．另一种处理方法是在财务报表附注中揭示与价值重估日资产帐面价值的增加有关的潜在纳税影响的金额。在以后的各期中，潜在纳税影响的金额应加以修订，以反映第五段所述差异的纳税影响。附属公司和联营企业的未分配盈余34．在附属公司的未分配利润分配给母公司时，无论是母公司还是附属公司的应付税款，都应确认为使用和负债，除非有理由假定对这些利润不再进行分配，或者分配不会引起纳税负债。35．在附属公司的未分配利润分配给母公司时，既不确认母公司应付的税款，也不确认附属公司应付的税款的一个理由，可能是母公司为了长期再投资而将这些利润保存并且有权力保存在附属公司中。如果没有确认有关的未分配利润的税款，有时应揭示这些利润的累计金额。36．对于用权益法核算的对联营企业的投资，在向投资者分配其在被投资企业未分配利润中的份额时，应付的税被应在投资者确认利润时，确认为费用和负债。当有理由假定这些利润将不再分配或分配不会引起纳税负债时，可以例外。37．如果税款没有全部计列，有时要对没有计税的未分配利润中属于投资者的局部的累计额加以揭示。财务报表的呈报38．在确定企业的净收益时应包括这一期间的税款费用。39．与一项增加或减少股东权益的工程有关的所得方面的税款，应以与有关工程同样的方式进行会计处理，其余额应加以揭示。40．在确定企业的净收益时，所得税通常作为税款费用进行会计核算。但是，在将交易的影响直接借记或贷记股东权益的某些情况下，有关交易的税款影响应按同样的方式进行会计核算并加以揭示，以便使这一税款可以与它们所应用的工程直接相关。41．与企业正常活动的会计收益有关的税款费用，在损益表中经常用一个单独的工程来反映。属于一个非常工程的税款那么应包括在非常工程中，因为税款与该工程有直接关系。对这一工程的有关税额，应加以揭示。42．递延税款余额在企业的资产负债表中应与股东权益分开呈报。43．递延税款余额不是股东权益的一局部，通常在资产负债表中应作为一个单独工程予以呈报。代表递延税款的借方和贷方余额可以互相抵消。44．在财务报表中区别流动资产和长期资产、流动负债和长期负债的情况下，递延税款余额中流动局部的净额和长期局部的净额有时也要分别呈报，以保持流动和长期工程适当的区别。45．在以前已经支付但根据第22段的规定作为利用应税亏损的结果而应退回的所得税，在资产负债表上应作为应收帐款与递延税款余额分开反映。46．根据第24段的规定由利用应税亏损所产生的结转后期的利益，与其他递延税款余额不同。这种结转后期的利益的金额可能需在资产负债表上单独揭示。47．税款费用与会计收益的关系可能受到永久性差异和国外经营的当地税率等因素的影响。因此，在财务报表中有时应对这些关系作出说明。揭示48．以下有关应税亏损的工程，应于揭示：〔1〕按照第25和26段的标准包括在亏损期的净收益中的税激减免金额；〔2〕作为在亏损年度没有进行会计核算,但向后期结转的应税亏损的结果而包括在当期净收益中的税敌祛免金额。〔3〕有关的纳税影响设有包括在任何期间的净收益中的应税亏损的金额及其将来的有用性。49．以下事项应单独加以揭示；〔1〕与企业正常活动的收益有关的税状使用；〔2〕与非常工程、根本错误和会计政策的变更有关的税合使用〔见国“际会计准那么结合号本期净损益、根本铭设和会计政策的变更〞〕；〔3〕资产重估价值的全因超过历史本钱或以前的重估价值的任何纳税影响。〔4〕对税改目用与会计收益之间的关突的说明(如果不能用报告企业所在国的有效税率加以说明的话)。纳税或有事项50．未在本号准那么中涉及的与所得税有关的任何或有事项，均应按照国际会计准那么第10“号或有事项和资产负债表日以后发生的事项〞加以处理。过渡性规定51．当以前采用应付税款方法的企业，第一次采用纳税影响的会计方法在财务报表中呈报税款费用时，应该采用以下其中一种方法：〔1〕根据国际会计准那么第8“号本期净损益、根本错误和会计政策的变更〞的要求调整财务报表，以便记录累计的递延税款余额；〔2〕在变更的期间和以后的期间,对任何未作记录的在采用纳税影响的会计方法之前已经累计的递延税款余额加以揭示。在计算予以报告的收益时扣减的税款费用，应该与一开始就采用纳税影响的会计方法所得出的结果相同。当采用上述第(2)种方法时，对于在发生时未进行会计核并的时间性差异的转回而作出的帐户调整，应借记〔贷记〕日在收益帐户，或在损益表中作为一项非常工程加以处理。生效日期52．本号国际会计准那么，对从1981年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。国际会计准那么第13号--已失效〔已失效，由准那么第1号替代〕国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息(1981年8月公布，1994年11月格式重排)目的按分部呈报财务信息的目的，是对财务报表的使用者提供关于从事多种经营的企业的不同行业分部和不同地区分部的规模大小、利润奉献和开展趋势的资料，使他们能对整个企业作出更有依据的判断。在各行业分部和地区分部之间，利润率、开展时机、未来前景和投资风险可能有很大差异。因此，财务报表的使用者需要有分部信息来评价一个多种经营企业的前景和风险，而这种前景和风险是无法用汇总资料来确定的。范围1．本号准那么适用于按照企业的分部具体地说就是按企业经营的不同行业和不同地理区域报告财务信息。2．那些证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位。包括附属公司，应该报告本号准那么所述的被认为对企业是很重要的行业分部和地区分部的财务信息。当母公司的财务报表和合并财务报表一起呈报时，分部信息只需要在合并财务报表的根底上予以呈报。3．本号准那么所指的包括附属公司在内的其他经济上重要的单位，是指那些收入、利润、资产水平或职工人数在其进行主要经营活动的国家中具有显著水平的单位。4．如果公布的是附属公司的财务报表，那么应提供该一级的分部信息。定义5．本号准那么使用的以下术语，具有特定的含义：行业分部，是指一个企业中可以区分的，主要是对企业外部客户分别提供不同的产品或劳务，或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成局部。地区分部，是指一个企业中可以区分的，在根据企业特定增况确定的特定地理区法内的单个国家或集团国家中，从事经营活动的各个组成局部。分部收入，是指直接归属于分部的收入，或指可以在合理的根底上分配给分部的那袂分收入。它是在与企业外部的客户和同企业内部的其他分留进行的交易中取得的。分部费用，是指直接归属于分部的费用，或指可以在合理的根底上分托给分部的那局部仅用。分部信息6．按分部报告信息并不意味着这些分部可算作是独立的营业单位，也不意味着在属于不同企业的名称相似的分部之间，进行比拟一定是合理的。7．报告分部信息涉及到一些在一定程度上是根据判断作出的决策。这些决策包括有关分部确实定，以及如何确定这些分部的收入和费用。了解编制分部报告所采用的资料，能增进使用者对所产生数据的理解。8．人们有时会担忧，所揭示的关于分部的信息可能会削弱一个企业的竞争地位，因为这将使竞争者、客户、供给商和其他方面得到更详细的资料。由于这个原因,有人认为,在这种揭示会给企业带来害处的情况下，保存某些分部的信息是应当允许的。但其他人那么认为，这种揭示对多种经营的企业来说，并不会比要求只经营一种行业或只在一个地区经营的企业揭示的信息带来的麻烦更多，并且有关的信息通常还可以从其他渠道取得。另外，人们还普遍认为，对多种经营企业的合并财务信息按分部作出分析，肯定能为使用者提供有用数据，从而使他们对企业过去的业绩和未来的前景作出更好的评价。进行报告的分部9．企业应描述所报告的每一个行业分割的活动，并指出所报告的每一个地理区域的构成。10．行业分部和地区分部是按分部呈报经营的信息的常用根底。如果一个企业的经营同时适用这两种根底，那么就需要同时根据这两种根底提供信息。11．行业分部的信息通常是根据有关产品和劳务的一般类别或客户的类型呈报的。地区分部的信息，有时是根据企业经营的地点呈报的，有时那么是根据市场呈报的，还有时是根据这两者呈报的。企业的国内经营通常也作为一个单独的地区分部。有些国家还要求企业单独揭示关于国内经营的出口销售情况。12．为报告的目的，行业分部和地区分部可用多种方法加以确定。管理当局有责任作出判断，确定企业活动应该怎样归类，以便按分部作出报告。在作出这种决定时，管理当局通常要考虑许多因素。这些因素包括：企业的各种产品和活动的相似或不同之处；在这些产品和活动的获利能力、风险和开展前景方面的相似或不同之处；以及在营业和销售地区和这些地区在整个企业内部的相对重要性方面，有何相似或不同之处。诸如金融业和保险业之类的行业，存在着特殊的规章要求和特有的行业特点，在确定需要予以报告的分部时，可能需要考虑一些额外因素。13．组织结构上的分组，诸如部门、附属公司或分支机构等，通常是根据企业的管理要求作出的。这些分组通常和企业内可以确定的分部相一致，从而便于作出分部的报告。如果不是这样，分部报告就可能需要将数据进行重新分类。14．与此有关的是，需要考虑企业各种活动之间的相互关系。例如，将企业活动中密不可分或相互依赖的各局部作为单独的行业分部来报告，就有可能会引起误解。但是，在确定需要报告的地区分部时，就不需要再作出这种考虑。15．有人认为，为了防止不必要的繁杂，需要提供一定的标准，以便于确定一个分部到达怎样的重要程度才应单独予以报告，以及如何将这些分部限制到合理的数目。这方面的标准可以是合并收入、营业利润，或资产总额的10％，不过，这些数量方面的标准并不是确定予以报告的分部的唯一因素。所报告的信息16．对每一个予以报告的行业分部和地区分部来说，以下财务信息应予以揭示：〔1〕销售收入或其他经营收入〔应区分来自企业外部客户的收入和来自企业内部其他分部的收入〕；〔2〕分部的成果；〔3〕所使用的分部的资产〔以货币金额表示或以占合并总数的百分比来表示〕。〔4〕分部之间定价的根底。分部的成果17．一个分部获利能力的大小，应作为该分部的成果予以揭示。分部的成果是分部的收入和分部的费用之间的差额，一般反映为经营利润，尽管有时会发现其他的根底可能更为恰当。利息收入和利息支出通常不包括在分部成果之中，除非分部的经营活动主要是金融性质的。同样，所得税、少数股权和非常工程通常也木包括在分部的成果之中。18．当收入和费用不能直接归属某个分部，但存在着一种合理的分配根底时，它们可以按这一根底进行分配。然而，在许多企业中，诸如总公司费用之类的共同工程是不能分配给各个分部的，因为这些工程是各个分部所共同享有的，无论在各个分部之间作如何分配，都不能使人认为是有用处的。分部的资产19．对分部的资产进行揭示，可以指出在产生分部的经营成果时所使用的资源情况。这些资产包括能为某一特定分部使用的全部有形资产和无形资产。为两个或两个以上的分局部享的资产，如果存在合理的分配根底，可以在这些分部之间进行分配。负债一般不作分配，这是因为它们被认为与企业整体有关，或者被看作可以产生财务成果而不是营业成果。分部之间的定价20．分部之间的销售收入和其他经营收入，不能总是可以在公平的根底上予以确定。因此，揭示这些收入的数额并说明分部之间的定价根底〔例如“““公允市价〞、本钱〞或市价减折扣〞〕是有用处的。对照21．一企业应提供各个分部的信息的合计数与财务报表中的汇总信息之间的对照。22．各个分部的信息的合计数与财务报表中汇总信息之间的关系，应通过提供对照的方式解释清楚。23．揭示其他的信息，如依照权益法计算的每个分部的投资收益的金额，其少数股权或非常工程等，也是有用的。对每一个予以报告的分部，有时还要揭示本期的折旧、摊销、研究和开发费用以及资本支出等。有时还需揭示每一个予以报告的分部的非财务资料，如职工人数等。所报告的信息的变更24．分部划分上的变更和在报告分部信息时所采用的会计处理方法的变更，只要对分部信息具有重要的影响，均应加以揭示。这样的揭示应包括对变良性质的说明和对变更理由的历再，并且如果有能合理确定的资料还应说明这种交叉的影响。过渡性规定25．在采用本号准那么的第一个会计期间内，如果得不到现成的比拟数字，可以不提供这些资料。生效日期26．本号国际会计准那么，对从1983年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。但是，为了在某一特定国家内的统一使用，对证券没有公开上市的附属公司来说，可持本号准那么所提要求在其所有重要的方面组已成为该国经济上重要的国内单位的公认实务时，本号准那么才开始生效。国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息〔1981年11月公布，1994年11月格式重排〕范围1．在确定一个企业的经营成果和财务状况时需要作出计量，本号准那么适用于反映价格变动对这种计量的影响2．本号国际会计准那么替代国际会计准那么第6“号价格变动在会计上的反映〞。3．本号准那么适用于收入、利润、资产或职工人数水平在所经营的经济环境中是重要的企业。当母公司财务报表和合并财务报表一起呈报时，本号准那么所要求的信息只需在合并信息的根底上予以呈报4．如果母公司已在本号准那么所要求的根底上呈报了合并的信息，那么在母公司所在国中经营的附属公司不再需要呈报本号准那么所要求的信息。对于不在母公司所在国中经营的附属公司来说，只有当该国中经济上重要的企业呈报类似的信息已是一种公认的做法时，才需提供呈报准那么所要求的信息。5．为了使财务报告能够提供更多的信息，应鼓励其他单位也呈报反映价格变动的影响的信息。说明6．作为各种个别的或一般的经济和社会力量造成的结果，物价随着时间发生变动。个别的力量，如供求关系的变化和工艺技术的改变，会造成个别物价显著的和各自独立的升降。此外，一般力量会导致一般物价水平的变动，从而导致货币一般购置力的变动。7．在多数国家中，财务报表是按历史本钱的会计根底加以编制的，除了那些不动产、厂房和设备可能已重新估价，或者存货或其他流动资产的价值减低至可变现净值以外，并不考虑一般物价水平的变动，也不考虑所持有资产的个别价格的变动。本号准那么所要求提供的信息，其目的是为了使企业财务报表的使用者能够意识到价格变动对企业经营成果的影响。但是，不管是按照历史本钱法还是按照反映价格变动影响的方法编制，财务报表都不打算直接说明整个企业的价值。对价格变动的反映8．适用本号准那么的企业，应使用反映价格变动影响的会计方法，呈报能够揭示第21一23段所述工程的信息。9．作为用来反映价格变动影响的财务信息，可以由很多种方法来编制。一种方法是用一般购置力来反映财务信息；另一种方法是确认资产的个别价格变动，用现行本钱代替历史本钱；第三种方法是结合上述两种方法的特点。10．构成上述反映方法的根底，是两种确定收益的根本方法。一种方法是在保持企业股东权益的一般购置力的情况下来确认收益；另一种方法是在保持企业的一定经营能力的情况下来确认收益，它可能包括也可能不包括一般物价水平的调整。一般购置力法11．一般购置力法涉及到按照一般物价水平的变动重新申报财务报表中的一些工程或者所有工程。这种方法主要强调，一般购置力的重新申报,改变的只是计算的单位,并不改变其所依据的计量根底。在这种方法下，通过采用适当的指数，收益通常能反映一般物价水平变动对折旧、销售本钱和净货币性工程的影响，并且是在保持了企业股东权益的一般购置力后才报告的。现行本钱法12．现行本钱法表达在许多不同的方法中。一般来说，这些方法是用重置本钱作为主要的计量根底。但是，如果重置本钱高于可变现净值和现值，那么通常以可变现净值和现值中较高者作为计量根底。13．一项特定资产的重置本钱，通常是根据一项新的或旧的类似资产，或一项具有类似生产能力或使用潜力的资产的现行购置本钱求得的。可变现净值通常是指资产的现行净销售价格。现值是指资产的未来净收入经适当的贴现计算后的现行估计价值。14．个别物价指数，经常用来作为计算某些工程的现行本钱的手段，特别是当最近没有涉及这些工程的交易发生，没有价目表可查，或者价目表已不切实际时。15．现行本钱法一般需要确认个别物价的变动对企业折旧和销售本钱的特殊影响。这些方法大多还需要应用某些形式的调整，这些调整一般认为价格变动和企业财务之间有相互影响。但是，正像第16－18段所讨论的那样，对这些调整应采用何种形式，却存在着分歧。16．有些现行本钱法要求作出调整，以便反映价格变动对包括长期负债在内的所有净货币性工程的影响。这样，当物价上升时，持有净货币性资产应反映损失，持有净货币性负债那么应反映收益，当物价下降时，情况那么正好相反。另外一些方法那么将这种调整制。目点眼目项特；于包括在企业营运资本中这两种类型的调整都确认，均是企业经营能力的重要，就是要在保持企业的经营的货币性资产和货币性负债的项无论是非货币性资产还是货币性因素。上述现行本钱法的一个正常能力后再来确认收益。17．另一种意见认为，如果资产是用借款提供资金，在损益表中就不需要确认资产所增加的重置本钱。根据这种意见采用的方法，就是在保持由股东提供资金的企业的那局部经营能力后，再报告收益。例如，可以按借入资金占借款和权益资本的合计数的比例，通过减少对折旧、销售本钱的调整总额，并且根据调整方法的要求减少对货币性营运资本的调整总额来到达这个目的。18．有些现行本钱法采用一般物价指数来调整股东权益的金额。当资产的重置本钱在本期内的增加小于股东权益的购置力在同一期以内的减少时，这种方法表示企业中的股东权益已按照一般购置力得到了保持。有时，对这种计算作出注释，仅仅是为了能对按一般购置力计算的资产净值和按现行本钱计算的资产净值作出比拟。在其他方法下，即在保持企业股东权益的一般购置力后再确认收益的情况下，两种净资产数字的差额可以作为应归股东的利得或损失加以处理。目前状况19．尽管有时在主要的或补充的财务报表中，需要用上述各种反映价格变动的方法来提供财务信息，但对这个问题，国际上尚无一致的意见。因此，国际会计准那么委员会认为，在考虑要求企业采用一项全面而统一的反映价格变动的制度来编制主要的财务报表以前，还需要通过进一步的试验。同时，如果按历史本钱呈报主要财务报表的企业还提供反映价格变动影响的补充信息，将会有助于解决这个问题。20．对这种信息应包括哪些工程，有很多不同的建议。这些建议包括从注明损益表的几个工程，一直到广泛的资产负债表和损益表的揭示。这就需要有一个国际上确立的应包括在这种信息中的工程的最小数目。最低限度的揭示21．应揭示的工程是：〔1〕对不动产、厂房和设备的折旧的调整全额或已调鳖的金额；〔2〕对销售本钱的调整金额或已调整的金额；〔3〕与货币性工程有关的调整〔在按所采用的会计方法确定收益时,如果已对这类调整进行了考虑，那么应揭示借款或股东权益的影响〕；〔4〕上述第〔1〕条、第〔2〕条和某些情况下第〔3〕条，以及按所采用的会计方法予以报告的反映价格变动影响的任何其他工程的调整结果的全面影响。22．在采用现行本钱法时，不动产、厂房和设备以及存货的现行本钱应予以揭示。23．企业应表述计算第24－25段所要求的资料所采用的方法，包括所采用的任何指数的性质。24．第21－23段所要求的信息应作为补充信息予以提供，除非这种信息已在主要财务报表中进行了呈报。25．在大多数国家，这种信息是对主要财务报表的补充，但不是作为财务报表的一局部。本号准那么不适用于企业在编制其主要财务报表时需要使用的会计和报告政策，除非那些财务报表是按反映价格变动的影响的根底加以呈报的。其他的揭示26．应鼓励企业提供附加的揭示，特别是在企业的具体情况下对这种信息的重要性的讨论，对纳税准备或纳税余额的任何调整的揭示通常是有用的。生效日期27．本号国际会计准那么替代国际会计准那么第6“号价格变动在会计上的反映〞,并对从1983年1月1日或以后开始的会计湖间的财务报表生效。国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备〔1993年12月修订〕目的本号准那么的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。不动产、厂房和设备的会计的根本问题是资产确认的时间、其帐面金额确实定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗确实定和会计处理。“本号准那么要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构〞中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。范围1．本号准那么适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准那么，要求或允许采用不同的会计处理方法。2．本号准那么替代于1981年批准的国际会计准那么第16“号不动产、厂房和设备的会计〞。本号准那么还替代1976年批准的国际会计准那么第4“号折旧会计〞中有关不动产、厂房和设备的折旧局部。本号准那么所包含的原那么的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时,国际会计准那么第4“号折旧会计〞仍然适用于这样的资产。3．本号准那么不适用于：〔1〕森林及类似的再生性自然资源。〔2〕矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在开展或保持上述第(l)或第(2)条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准那么。4．在某些情况下，国际会计准那么允许使用与本号准那么所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如,根据对负商誉的所允许的备选处理方法,国际会计准那么第22“号企业合并〞，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于本钱。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准那么的要求予以确定。5．国际会计准那么第25“号投资会计〞，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准那么的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准那么第25“号投资会计〞的要求。6．本号准那么不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用〔见国际会计准那么第15“号反映价格变动影响的信息〞和国际会计准那么第29“号在恶性通货膨胀经济中的财务报告〞〕。但是，采用这种制度的企业需要遵循本号准那么的所有方面，只有涉及到初始确认后的不动产、厂房和设备的计量方面的局部可以除外。定义7．本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义。动产、厂房和设备，是指符合以下条件的有形资产：〔1〕企业为了在生产或供给商品或劳务时使用、出租给其他人，或为了管理的目的而持有；并且〔2〕预期能在不止一个的期间内使用。折旧，是指将一项资产的可折旧金额在其使用年限内作有规那么的分配。可折旧金额，是指一项资产的本钱，或在财务报表中替代本钱的其他金额，减去它的残值。使用年限，是指：〔1〕一项资产预期为企业所使用的时间期限；或〔2〕企业预期从这项资产中获得的产品数量或类似的单位。本钱，是指在购置或建造一项资产时，为获得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额，或者给予的其他价款的公允价值。残值，是指企业期望在一项资产的使用年限结束时获得的，除去它的预期清理费用后的净额。公允价值，是指在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方能将一项资产进行交换的金额。帐面金额，是指一项资产在减去它的任何累计折旧以后计入资产负债表内的金额。可收回的金额，是指企业预期从一项资产的未来使用中可收回的金额，包括此项资产在清理时的残值。不动产、厂房和设备确实认8．一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确认为一项资产：〔1〕与核资产有关的未来经济利益可能流入企业；和〔2〕该资产对企业的本钱能可靠地计量。9．不动产、厂房和设备通常是一个企业总资产中一个主要局部，因而在企业财务状况的呈报中极为重要。而且，确定一项支出是代表一项资产还是代表一项费用，对一个企业的经营成果的报告有着重要影响。10．在判断一个工程是否满足确认的第一个标准时，企业需要根据在初始确认时可以获得的证据，来评估未来经济利益流动的程度。如果未来经济利益流入企业存在足够确实定性，就必须保证企业能获得该资产的报酬，并能承当相应的风险。只有当风险和报酬同时转移给企业时，这种保证才具有效应。在这种保证成立之前，获得这项资产的交易通常可以取消并且不需要巨额罚金，因此，该项资产未被确认。11．确认的第二个标准通常容易满足，因为证明资产购置行为的交换凭证，确定了资产的本钱。对于一项自己营建的资产来说，资产本钱的可靠计量，可以从与企业外部的团体就该项资产营建过程中所使用的材料、人工和其他投入的购置而进行的交易中得到。12．在确定什么构成了单独的不动产、厂房和设备工程时，如果需要将定义中标准应用于特殊情况或特殊类型的企业，需要进行判断。比拟适当的做法是分别合计不重要的工程，如模具、工具和冲模，并对合计值运用这些标准。大多数零部件和维修设备，通常视为存货并在其消费后被确认为费用。然而，当企业期望在不止一个的期间内使用主要配件和备用设备时，这些主要配件和备用设备就符合不动产、厂房和设备的条件。类似的，如果零配件和维修设备只能与不动产、厂房和设备工程结合使用，并且预期其使用是不规那么的，那么，它们也可以作为不动产、厂房和设备予以核算，并在不超过有关资产的使用年限的期限内进行折旧。13．在某些情况下，比拟适当的做法是把花费在某项资产上的总支出分配给该资产的各个组成局部，并分别对每个组成局部进行核算。当各组成局部的资产具有不同的使用年限，或以不同的方式给企业带来利益，从而必须使用不同的折旧率和折旧方法时，就是这种情况。例如，如果一架飞机和它的发动机有不同的使用年限，它们应视为独立的折旧性资产。14．企业可能会因为平安或环境原因购置一些不动产、厂房和设备。企业为了能从其他资产中获得未来经济利益。其购置可能是必须的虽然它们不直接增加任何特定的现存不动产、厂房和设备的未来经济利益。处于这种情况时，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确认，此时，这种购置能使企业从有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益。然而，这些资产只能在以下的程度上被确认，即这种资产及其有关资产所产生的帐面金额不能超过它们的可收回总额。例如，一个化学制品生产厂可能不得不安装一道新的化学处理工序，以便于在生产和贮藏化学危险品时符合环保要求；有关工厂的改进措施可以在可收回金额的程度上被确认为一项资产，因为没有这些措施，企业就不能制造和销售化学品。不动产、厂房和设备的初始计量15．符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备工程，最初应按其本钱进行计量。本钱的构成16．不动产、厂房和设备工程的本钱，应由其购置价格，包括进口税和不能退回的购置税，以及任何使资产到达预期工作状态的直接可归属本钱所组成。在计算购置价格时，应减去任何有关的商业折扣和回扣。直接可归属本钱的内容如下：〔1〕场地整理费用；〔2〕首次运输和装卸费用；〔3〕安装费用；〔4〕专业人员〔例如建筑师、工程师等〕的效劳费用。17．当不动产、厂房和设备工程的延期付款超过了一般的信用期限时，它的本钱就是现金价格的等价物。这一金额与付款总额之间的差额被确认为信用期间的利息支出，除非此差额已按照国际会计准那么第23“号借款费用〞中所允许的备选处理方法进行了资本化处理。18．管理和其他一般间接费用不属于不动产、厂房和设备本钱的组成局部，除非它们是能直接归属于资产的购置或使资产到达其工作状态的本钱。类似的，开办费和类似的生产前准备费用也不形成一项资产的本钱，除非它们是使资产到达其工作状态所必需的。在资产到达预期操作情况之前所发生的初期操作损失应确认为费用。19．通过使用与购置资产相同的原那么，可以确定一项自己营建的资产的本钱。如果企业在正常经营过程中为销售而制造了类似的资产，这种资产的本钱一般与生产待售的资产的本钱相同〔见国际会计准那么第2“号存货〞〕。因此，在计算这种本钱时，应消除任何内部利润。类似的，在生产自己营建的资产时所发生的，由报废的材料、人工，或其他资源引起的异常金额的本钱，不应包括在资产的本钱之中。国际会计准那么第23“号借款费用〞，对利息费用被确认为不动产、厂房和设备的本钱的组成局部，制定了必须满足的一些标准。20．在融资租赁下由承租人持有的资产的本钱，应采用国际会计准那么第27“号租赁会计〞中所确定的原那么来确定。21．不动产、厂房和设备的帐面金额，可能由于适当的政府补助金而降低。关于这一点，可参考国际会计准那么第20“号政府补助会计和对政府援助的揭示〞。资产的交换22．一项不动产、厂房和设备可能是在交换或局部交换一项不同的不动产、厂房和设备或其他资产时获得的。这一工程的本钱应按所收到的资产的公允价值来计量，它相当于所放弃资产的公允价值，经过所转移的任何现金或现金等价物的调整以后的金额。23．一项不动产、厂房和设备可能是在交换一项类似的资产时获得的。这种类似的资产在相同的商业行业具有类似的用途，并且具有类似的公允价值。一项不动产、厂房和设备也可能出售，以换取在一项类似的资产中的权益。在这两种情况下,因为获利过程是不完整的,因此，在交易中也不确认任何利得或损失。相反，新的资产的本钱就是所放弃的资产的帐面金额。但是，所收到的资产的公允价值可能提供了所放弃的资产发生了损耗的证明。在这种情况下，所放弃的资产应减记价值，并且这些减记价值应分配给新的资产。交换类似的资产的例子包括飞机、旅馆、效劳中心和其他不动产的交换。如果其他的像现金之类的资产作为这种交易的一局部而被包括，这就说明所交换的工程并没有类似的价值。后续支出24．当超过原先确定的现在资产的业绩标准的未来经济利益有可能流入企业的，与某项已被确认的不动产、厂房和设备有突的后续支出，应增加该资产的帐面金额。而所有其他的后续支出，应在其发生的期间确认为费用。25．用于不动产、厂房和设备的后续支出，只有当它能改善资的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，才能被确认为一项资。能导致未来经济利益增加的改进措施，举例如下：改进一座厂房，以延长其使用年限，包括增加其生产能力；改进机器部件，以大大改善产品质量；和采用新的生产工序，以大大降低原先确定的生产本钱。26．不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，是用来恢复维持一个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的来经济利益的。因此，它通常在发生时被确认为费用。举例来说，于厂房和设备的维修或检修费用通常被确认为是费用，因为它是恢复而不是增加原先确定的业绩标准。27．对于在购入一项不动产、厂房和设备以后发生的支出进适当的会计处理，取决于在初始计量和确认有关的不动产、厂房设备工程时所考虑的情况，以及该后续支出是否可以收回。例如，当不动产、厂房和设备工程的帐面金额已经考虑了经济利益的失时，用来恢复该资产的预期未来经济利益的后续支出可以予资本化，其条件是帐面金额不能超过资产的可收回金额。当一项产的购置价格已经反映了企业在未来的发生支出的义务时(该支出是使资产到达工作状态所必需的)，也是这种情况。像这样例子可能是一幢待装修的楼房的购置。在这种情况下，后续开支在它能从该资产的未来使用中可收回的限度内增加该资产的帐金额。28．某些不动产、厂房和设备工程的主要组成局部可能需要期进行重置。例如，一个炉子在使用了特定的小时数以后，可能要更换衬里，或者飞机的座位和门廊等内部设施，在机体的寿命报内可能需要更换屡次。这些组成局部应按单项资产予以核算，为它们具有与它们相关的不动产、厂房和设备的使用年限不同使用年限。因此，只要第8段确实认标准被满足,在重置或更新该组成局部时发生的支出应作为一项单独的资产的购置来核算并且被重置的资产应予以核销。初始确认以后的计量基准处理方法29．当不动产、厂房和设备已被初始确认为一项资产以后，它们应按其本钱减去任何累计拆旧后的金额入帐，并应根据第56段的要求将资产的价值减记到其可收回的金额。允许的备选处理方法30．当不动产、厂房和设备被初始确认为一项资产以后，它们应按价值重估后的金额予以入帐，即按其在重估日公允价值祛去任何时随后累计折旧后的金额入帐。应经常有效那么地进行价值重估工作，以便使帐面金额与在资产负债表日按公允价值确定的金额之间不会发生太大的差异。价值重估31．土地和建筑物的公允价值通常是指它的现有用途的市场价值。这种现有用途的市场价值是以该资产在相同或者类似的商业活动中将被继续使用为先决条件的。该价值通常是由合格的专业评估人员进行的评估来决定。32．厂房和设备的公允价值通常是经评估后确定的市场价值。当因为厂房和设备的特殊性质和因为除了作为连续商业活动的一局部外，它们很少出售，从而没有市场价值的依据时，它们可以按照折旧后的重置本钱进行估价。33．在确定公允价值时，不动产、厂房和设备应按它的现有用途的根底进行估价。然而，当某种资产有可能在用途上发生变化时，应按照与它具有相同使用、目的的类似资产的根底进行估价。例如，一方面按其使用中的价值对工厂和工厂内的设备进行估价，另一方面却按重建为商业中心的土地的公开市场价值对工厂厂址进行估价，这种做法是不恰当的。34．价值重估的频率取决于被重估的不动产、厂房和设备的公允价值的变动。当一项已被重估的资产的公允价值与它的帐面金额相差很大时，需要进行进一步的价值重估。一些不动产、厂房和设备工程的公允价值可能会发生重大的和不稳定的变动，这就需要每年进行价值量估工作。对于公允价值变动不显著的一些不动产、厂房和设备来说，不需进行频繁的价值重估。相反，每隔三年或五年进行一次价值重估就已经足够了。35．当对某项不动产、厂房和设备进行价值重估时，在重估日的任何累计折旧可按如下一种方法处理：〔1〕按照该资产帐面总额的变动按比例地重新表述累计折旧,以便使重估后的资产的帐面金额等于它的重估金额。当一项资产通过对折旧后的重置本钱以指数调整的方式进行价值重估时，经常使用这种方法；〔2〕从该资产的帐面总额中冲销累计折旧，并按该资产价值重估后的金额重新表述净值。例如,当建筑物按其市场价值进行价值重估时,就经常使用这种方法。由于对累计折旧的重新表述或冲销而引起的调整金额形成了帐面金额的增加或减少，这将在第39段和第40段中涉及。36．当对一项不动产、厂房和设备进行价值重估时，该技产所属的鳖类不动产、厂房和设备告应进行价值重估。37．一种类型的不动产。厂房和设备是指在企业经营过程中，具有类似的性质和用途的一组资产。以下是各种单独的类型的例子：〔1〕土地；〔2〕土地和建筑物；〔3〕机器；〔4〕船只；〔5〕飞机；〔6〕汽车；〔7〕家具用品；和〔8〕办公设备。38．属于同一种类型的不动产、厂房和设备中的工程应同时进行价值重估，以防止资产的选择性重估，以及在财务报表中将不同日期的本钱和价值的混合体的金额作出报告。然而，只要一种类型的资产的价值重估可以在短时间内完成，并且重估价始终保持最新，一种类型的资产就可以在滚动的根底上进行价值重估。39．当作为价值重估的结果而使一项资产的帐南金额但拥阳，这个增加的金额应直接贷记以价值重估盈余为标思的扶滋中。汉商，当价值重估的增加额被用来转回以前被确认为挽用的同一项资产的价值重估的降低额时，在这一程度内，它应确认为一项收益。40．当作为价值重估的结果而使一项资产的帐面金额降胁时，这个降低的金额应确认为一项费用。钱而当价值重估的降低额并未超过为同一项资产所保持的价值重估盈余时，在这一程度内，该降低额应直接从任何的相类价值重估盈余中扣除。41．包括在权益中的价值重估盈余在其实现时，可以直接转入保存盈余中。整个盈余可在资产报废或处置时实现。然而，某些盈余可在企业使用该资产时实现。在这种情况下，所实现的盈余额，就是以重估后资产帐面金额为根底的折旧额与以资产原始本钱为根底的折旧额之间的差额。从价值重估盈余到保存盈余之间的转帐并不经过损益表。42．由于对不动产、厂房和设备进行价值重估而产生的对所得税的影响〔如果有的话〕，应根据国际会计准那么第12“号所得税会计〞进行处理。折旧43．不动产、厂房和设备的可折旧金额应在其使用年限内，按系统的根底进行分配。所采用的折旧方法应反映企业消费该资产的经济利益的模式。每一期间的折旧费用应确认为费用，除非它能包括在另一项资产的帐面金额中。44．当表达在一项资产中的经济利益被企业消费时，该资产的帐面金额应减少以反映这种消费，通常是计算一项折旧费用。即使资产的价值超过它的帐面金额，仍应计算折旧费用。45．表达在不动产、厂房和设备中的经济利益，主要是通过对资产的使用被企业消费的。但是，当资产闲置时诸如技术陈旧和磨损之类的其他因素经常可以导致原本期望从这项资产中得到的经济利益的减少。因此，在决定一项资产的使用年限时，需要考虑以下所有的因素：〔1〕企业的资产的预期用途。用途可参考该资产的预计生产能力或实际产量加以评估；〔2〕预计物理磨损。它取决于各种经营因素，例如该资产被使用的轮班次数、企业的修理和维护方案，以及资产闲置时的管理和维护；〔3〕由生产的变化或改进,或者由市场对该资产所生产的产品或所提供的劳务的需求的变化而引起技术陈旧；〔4〕对资产使用的法律或类似的限制，例如有关租赁的到期日期。46．一项资产的使用年限是根据该资产对企业的预期效用来确定的。企业的资产管理政策可能涉及到在一段特定的时间以后，或在消费了表达在该资产的局部经济利益以后对资产的处理。因此，一项资产的使用年限可能会短于它的经济寿命。对不动产、厂房和设备的使用年限的估计实际上是一种判断，这种判断是以企业对类似资产的经验为依据的。47．土地和建筑物是可区分的资产，并且为了会计上的目的可以单独地加以处理，即使它们是一起购置的。土地通常具有无限寿命，因此，不提取折旧。建筑物具有有限的寿命，因此，是折旧性资产。一块建有建筑物的土地的升值并不会影响该建筑物的使用年限确实定。48．在减去一项资产的残值后，就能确定该项资产的可折旧金额。实际上，一项资产的残值往往是不重要的，因此，它在可折旧金额的计算中也是不重要的。当采用基准处理方法并且残值可能很重要时，应在购置日对残值作出估计。残值并不随着以后的价格变化而有所提高。然而，当采用所允许的备选处理方法时，在随后的任一资产重估日均要进行新的估计。这种估计是根据在估计日的类似资产的当时的残值作出的，这些类似资产已经到达使用年限的末期，并且是在与将要使用的资产类似的环境中进行操作的。49．当一项资产的购置使企业在该资产使用年限结束时需花费重要的折卸、搬运或重组费用时，这些费用应在资产的使用年限技如下一种方法确认为费用。〔1〕在确定该资产的残值时减去估计的上述费用,从而提高每年的折旧费。由此产生的任何负的帐面金额应确认为一项负债；或者〔2〕当在确定残值时，如果没有减去估计费用,可将这种费用在资产使用年限内确认为一项单独的费用，从而可以在该资产使用年限结束时，已为这些费用提足了负债准备金。50．许多折旧方法可以按系统的根底，在资产的使用年限内，用来对该资产的可折旧金额进行分配。这些方法包括：直线法、余额递减法和单位合计法。直线折旧法在资产的使用年限内可以产生一个不变的费用。余额递减法那么在资产的使用年限内产生不断减少的费用。单位合计法那么以资产的预期使用或产量为根底产生费用。一项资产所选择使用的方法，应以经济利益的预期模式为根底，并且应在各期之间一致地应用，除非该资产的经济利益的预期模式发生了变化。51．某一期间的折旧费通常应确认为一项费用。但是，在某些情况下，表达在一项资产中的经济利益被企业在制造其他资产时吸收，并不产生一项费用。在这种情况下，折旧费用构成了其他资产的本钱的一局部，并且应包含在其帐面金额中。例如,生产厂房和设备的折旧就应包括在存货的加工本钱中(见国际会计准那么第2号;存货;)。类似的，用于开发活动的不动产、厂房和设备的折旧，可以包括在按照国际会计准那么第9“号研究与开发费用〞的有关规定进行资本化的开发费用中。使用年限的复审52．应该定期地对不动产、厂房和设备等工程的使用年限进行复审，并且，如果预计值与以前的估计有很大的不同，就应该调整当期和以后期间的折旧费。53．在一项资产的使用年限内，对使用年限估计的不恰当可能越来越明显。例如，为改善资产的状态使其超过原定的业绩标准而花费在该资产上的后续支出可能会延长该资产的使用年限。相反的，技术上的变化或市场对产品需求的转变可能会缩短该资产的使用年限。在这种情况下，使用年限，从而当期和以后期间的折旧率，都要加以调整。54．企业的修理和维护政策也可能影响一项资产的使用年限。这种政策可能会导致该资产使用年限的延长，或是它的残值的提高。但是，采用这样的政策并不否认提取折旧费用。折旧方法的复审55．用于不动产、厂房和设备的折旧方法应定期地复审。并且，如果那些资产的经济利益的预期模式有很大变化，折旧方法应有所改变以反映这种模式的变化。这种变化应作为会计估计的变化予以核算，并且对当期和以后期间的折旧费加以调整。帐面金额的收回损耗56．一项成一组相同的不动产、厂房?高端国际教育工程合作协议书CooperationAgreement协议各方:PartiestothisAgreement:甲方:XXSSSSSS幼儿园地址:位于XX省XX市SS路SS小区:SSSS法定代表人:XXXXXPartyA:SSGoldenSunBilingualKindergartenAddress:FengxinglongResidentialBlockChunguangStreetSSCity,SSYProvinceZip:SSSSLegalRepresentative:XX,SS乙方:SSY教育地址:HK学校兰桂坊YY层法定代表人:PartyB:InternationalQualityEducationLimitedAddress:YYFLanKwaiFongHKCenterLegalRepresentative:丙方:SSYYXX英文培训学校地址:中国XXXXX路SS号XXXX层SS房。法定代表人:SSPartyC:XXCanadianinternationaleducationalCo.,LtdAddress:RoomSS17FEastRoadEastTowerSSInternationalBusinessCenterSportsStreetSS,ChinaLegalRepresentative:SS第一章总那么ChapterIGeneralProvisions第一条甲方是一所有办学许可证的学校(办学许可证证号为:SSSSY)，有在XXXX运营幼儿园的经验，拥有地方资源及办学设施。目前正运营位于XXXX的“XXSSSSSS幼儿园〞。Article1PartyAisaschoolwhichhasalreadyobtainedschoolrunninglicense(schoolpermitNo.is:SSSSY)fromcompetentauthority.PartyAhassomeexperienceinnurseryoperationinSS,andalsohassomelocalresourcesandschoolfacilities.Currently,PartyAisrunningthe‘SSGoldenSunBilingualKindergarten’inSS,SSY.第二条乙方是一家HK注册的专业教育公司，已拥有直接或间接建立及运作被认可的高品质大学前国际学校的经验及专业知识，覆盖幼儿园及YY年级。Article2PartyBisaprofessionaleducationcompanyregisteredinHKwhichhasexperienceandexpertiseofdirectlyorindirectlyestablishingorrunninghigh-qualitypre-universityinternationalschools,coveringkindergartenandYYschoolinggrades.乙方拥有附件I显示的学校校徽权，校徽是高端学校的标志也是品质教育的象征。PartyBpossessestherightofschoolbadgeindicatedinAnnexI.Schoolbadgeisasignofhigh-endschoolsaswellasasymbolofqualityeducation.第三条丙方在中国YY省运作国际化幼儿园及英文培训学校多年，拥有丰富的办学经验和大量的办学场所。由WinnieStewartSS及ArthurJohnStewart共同注资。Article3PartyChasbeenoperatinginternationalkindergartensandEnglishtrainingcentersinGuangdongProvinceformanyyears,andhashadextensiveexperienceinrunningschoolsandalargenumberofschoolplaces,jointlyfundedbyWinnieStewart,SSandArthurJohnStewart.第二章协议各方的合作目标Chapter2CooperationObjectiveofPartiesInvolved第四条甲乙丙三方拟共同出资成立“XXYY优质教育效劳咨询公司〞(以政府部门最终核准的名称为准)，按照乙方“从幼儿园到YY年级〞的教学模式打造在XX被公众认可的领军学校。Article4PartyA,PartyBandPartyCintendtojointlyestablishthe"SSCanadianQualityEducationServicesConsultingCompany"(Thenameshallbesubjecttogovernment’sfinalapproval),whichistobebuiltintoaleadingschoolrecognizedbythepublicinaccordancewithPartyB’steachingmodelcoveringfromkindergartentoGradeYY".第三章协议各方合作的范围Chapter3CooperationScopeofParitiesInvolved第五条甲乙丙三方合作的范围为:1.“XXSSSSSS幼儿园〞目前所在的园区；2.SS学校；3.“XXYY优质教育效劳咨询公司〞成立的所有幼儿园、学校、培训学校；Article5PartyA,PartyBandPartyCcooperateinthefollowingareas:1.Theparkatwhich"SSGoldenSunbilingualkindergarten"isnowlocated;2.LuhuitouSchool;3.Allkindergartens,schoolsandtrainingcenterssetupby"SSCanadianQualityEducationServicesConsultingCompany";4.甲乙丙三方确认合作的其他幼儿园、学校、培训学校。特别约定:甲乙丙三方的其他合作工程，有特别约定，按该特别约定处理，不涵盖在本协议范围内。4.Otherkindergartens,schoolsandtrainingcentersconfirmedbythreepartiestobecooperatedin.SpecialprovisionThethreeparties’othercooperativeprojects,ifspecialprovisionisalreadyformulatedforthem,shallbecopedwithaccordingtosuchaspecialprovision,notcoveredwithinthescopeofthisAgreement.第四章合作标的物概况Chapter4SubjectMatterofCooperation第六条“XXSSSSSS幼儿园〞概况。地址XX省XX市SS路SS小区，办学许可证号SSSSY，占地面积3000平方米，产权归属于SSY。由XXSSSSSS幼儿园与XX省SSY签订租金合同是从2005年9月至2021年8月，至20YY年止该合同尚剩余9年。Article6Profileof‘SSGoldenSunBilingualKindergarten’Address:FengxinglongResidentialBlockChunguangStreet,SSCity,SSYProvince;School-runninglicensenumberSSSSY,coveringanareaof3,000squaremeters,withitspropertyrightsownedbyYuyaSaltWorks.SSGoldenSunBilingualKindergartenandSSYYuyaSaltWorkssignedarentalcontractcommencingfromSeptember2005toAugust2021.To20YY,theremainingvaliddurationoftheContractisstill9years.第七条SS校舍。1.在甲丙方的协助下，乙方以自己的名义于20YY年3月30日与SS旅游开展签署了?关于学校校舍合作协议?(参见附件II)，SS旅游开展从20YY/20YY学年起为学校提供学校校舍使用权。Article7LuhuitouSchoolPremises.1.WiththeassistanceofPartyAandPartyC,PartyBinitsownnameenteredinto"CooperationAgreementonSchoolPremises"(seeAnnexII)withLuhuitouTourismDevelopmentCo.,Ltd.onMarch30,20YY,accordingtowhichLuhuitouTourismDevelopmentCo.,Ltd.Shallprovidetherighttousetheschoolpremisesfromtheschoolyearof20YY/20YY.第五章协议各方的合作方式Chapter5CooperationMethodsofAllParties第八条第一阶段:Article8Atthefirststage:1.由“XXYY优质教育效劳咨询公司〞从20YY年8月1日开始整体接管“XXSSSSSS幼儿园〞并进行改造更新，使其在品质及许可证方面完全到达国际化学校的状态。为了将幼儿园改建为国际幼儿园，三方同意投入资金改造，分为启动局部和后续经营两局部。启动局部总投入资金为375万元，幼儿园原出资方XXXXX以其前期投入作价150万元，获得改建后国际学校40%的股份；乙方出资现金人民币150万，获40%股份；丙方出资现金75万，获20%股份。在上述资金投入改建后的国际学校如须再增加投入的，由甲乙丙三方按照上述股权比例投入现金出资。而开学后亏损须由甲乙丙三方按比例承当。1.FromAugust1,20YY,"SSCanadianQualityEducationServicesConsultingCompany"shallentirelytakeover"SSGoldenSunBilingualKindergarten"andtransformittomeetinternationalschoolrequirementsintermsofqualityandlicense.Inordertoconvertthekindergartenintoaninternationalone,thethreepartiesagreetoinvestfundsintransformation,consistingofstartupfundsandfollow-upoperationfunds.Totalstartupfundsis3.75millionyuan,ofwhichtheoriginalfunderXXMaXiaoyfixesitsinitialinvestmentasapriceof1.5millionyuanandholds40%ofthecompanyshares,;PartyBinvestsRMB1.5millionyuanincash,andalsoholds40%;PartyCinvests750thousandyuanincash,andholds20%.Iftheinternationalschoolneedsadditionalinvestmentaftertheabovefundsputintouse,thethreepartiesshallmakecashinvestmentinaccordancewiththeaboveequityratio.Incaseoflossesmadeafterschool,thethreepartiesshallbearlossesinproportion.2.“XXYY优质教育效劳咨询公司〞承接?关于学校校舍合作协议?中乙方的全部权利义务，乙方确保国际学校的办学质量，监管SS学校(附件I所标识及命名的新学校)。20YY-20YY及20YY-20YY学年在现有场所运作上述学校。2."SSCanadianQualityEducationServicesConsultingCompany"shallperformalltherightsandobligationsstipulatedinCooperationAgreementonSchoolPremises,andPartyBshallensurehigheducationqualityoftheinternationalschool,andgoodcontrolofLuhuitouSchool(thenewschoolidentifiedandnamedinAnnexI).Fromtheschoolyearsof20YY-20YYand20YY-20YY,theaboveschoolshallbeinoperationattheexistingschoolsite.第九条第二阶段:Article9Atthesecondstage:1.20YY年1月1日接管附件II中陈述的新校舍。1.OnJanuary1,20YY,thetakeoverofthenewschoolpremisesstatedinAnnexIIwilltakeplace.2.20YY或者20YY年把第一阶段已开始运营的国际学校搬迁至第二阶段的校址。2.In20YYor20YY,theinternationalschoolrunatthefirststage,shallbemovedtotheschoolsiteatthesecondstage.3.第一阶段的校址在第二阶段开学后，用于经营婴幼学校或培训学校，及其与原业主签约的使用权归“XXYY优质教育效劳咨询公司〞，并由公司履行该合同的条款。3.Attheschoolsiteatthefirststage,infantschoolortrainingschoolwillbeestablishedafterschoolatthesecondstage.Theuserightinthecontractsignedwiththeoriginalowner,belongsto"SSCanadianQualityEducationServicesConsultingCompany"whichshallfulfilltheprovisionsunderthiscontract.4.在以上临时学校学生搬至SS国际学校后，而该校址物业将改为其他工程如早教、培训学校、幼儿园时，由三方按比例出资启动及运作。4AfterthestudentsintheabovetemporaryschoolsmovetoLuhuitouinternationalschool,theschoolsiteshallbeusedforotherprojects,suchasearlyeducation,trainingcenter,orkindergarten,fundedbythethreepartiesinproportiontobestartedandoperated.3.SS工程:①由乙方与SS开发公司签订位于XX市SS房地产公司的半山半岛社区地址的办学合同，将由该校继续履行合同。②SS国际学校将由该合同甲方、乙方、丙方分别按40%、40%、20%的比例出资办学并按出资比例享有股份。Luhuitouproject:①PartyBandLuhuitouDevelopmentCompanysigntheshool-runningcontractonSSLuhuitouRealEstateCompanyBanshanBandaoCommunitySite,theprovisionsofwhichwillcontinuetobefulfilledbytheschool.②LuhuitouInternationalSchoolwillbethefundedbyPartyA,PartyBandPartyCrespectivelyattherateof40%,40%,20%,thesharesofwhichshallbeholdbythethreepartiesrespectivelyaccordingtotheinvestmentproportion.4.SS学校第一次启动出资额将由三方按届时办学所需总额支付到指定账号，而第二次出资及运作亏损由三方共同按比例支付。4.LuhuitouSchool’sfirstfinancialcontributionshallbepaidbythethreepartiesintothedesignatedaccountbasedonthetotalamountrequiredfortheSchool.Thesecondfinancialcontributionandoperationalloss,shallbemadebythethreepartiesinproportion.第六章合作主体的组织形式Article6Co.,LtdFormsofCooperationParties股东Shareholders第十条为完成合作事宜，甲乙丙三方同意共同出资成立“XXYY优质教育效劳咨询公司〞(以政府部门最终核准的名称为准)。Article10Inordertocompletecooperationproject,PartyA,PartyBandPartyCagreetomakejointinvestmentforsettingup"SSCanadianQualityEducationServicesConsultingCompany"(thenameofthecompanyissubjecttothefinalapprovalofthegovernmentdepartment).第十一条“XXYY优质教育效劳咨询公司〞的注册资本为人民币(375万)元。Article11"SSCanadianQualityEducationServicesConsultingCompany"hastheregisteredcapitalofRMB(3.75million)yuan.第十二条协议各方的出资额以及持股比例。ArticleYYFinancialcontributionandshareholdingratioofallpartiesinvolved.出资主体Contributor出资额(万元)ContributionAmount(Tenthousandyuan)持股比例ShareholdingRatio甲方PartyA15040%乙方PartyB15040%丙方PartyC7520%第十三条公司的股东为本协议的甲、乙、丙三方。ArticleYYTheshareholdersofthecompanyarePartyA,PartyBandPartyCtothisAgreement.第十四条股东享有的权利:(1)享有选举权及被选举权；(2)按其出资额所占比例享有股权和分取红利；(3)参加或委托代理人参加股东会并按出资比例行使表决权；(4)查阅公司章程、股东会会议记录和向股东公布的财务帐目(5)对公司的业务、经营和财务管理工作进行监督，提出建议或质询；(6)依法律和本章程规定转让股权和享有优先购置其他股东转让的股权以及公司新增资本的权利；(7)依法分得公司结算清算后剩余财产的权利；(8)有参与修改公司章程的权利。ArticleYYShareholdershavetherightsasfollows:(1)Havetherighttovoteandstandforelection;(2)Havetheequityanddividendsaccordingtotheproportionoftheirowncapitalcontributions;(3)Participateinordesignateagenttoparticipateinmeetingsoftheshareholders,andexercisevotingrightsaccordingtotheproportionoftheircapitalcontributions;(4)AccesstotheArticlesofAssociation,meetingminutesofshareholdersandfinancialaccountspublishedtotheshareholders,(5)Makesupervision,suggestionsorinquiryoftheCompany\'sbusiness,operationsandfinancialmanagementwork;(6)TransferequityinaccordancewithlawsandtheArticles,havepriorityrighttopurchasethesharesofothershareholdersandthecompany\'sadditionalcapital;(7)EnjoytherighttogetpropertyaftertheCompany’ssettlementandliquidationaccordingtolaw;(8)HavetherighttoamendtheArticlesofAssociation.第十五条股东应履行的义务:(1)按期足额缴纳本章程规定的各自认缴的出资额，不按规定交纳出资额的，视同自动放弃股东资格；(2)公司被核准登记后，不得抽出出资；(3)各股东以其出资额为限对公司债务承当债务；(4)遵守公司章程，保守公司秘密；(5)支持公司的经营，提出合理化建议，促进公司业务开展。Article15ObligationsofShareholders:(1)MakefullpaymentoftheirsubscribedcapitalcontributionsaccordingtotheschedulestipulatedintheArticles.Anyshareholder’sfailure,shallbedeemedasawaiverofshareholders\'qualifications;(2)AnyoftheircontributionsshallnotbetakenoutupontheapprovaloftheCompany’sregistration;(3)Totheextentoftheamountoftheircontributions,allshareholdersshallassumeliabilityfortheCompany’sdebts;(4)TheyshallcomplywiththeArticlesofAssociation,andconservetheCompany’ssecrets;(5)TheysupporttheCompany\'sbusiness,andputforwardreasonablesuggestionstopromotebusinessdevelopment.第十六条股东转让出资的条件(1)股东之间可以相互转让其全部或局部出资，但转让后，股东人数不得少于二人；(2)股东向股东以外的人转让其出资时，必须经全体股东过半数同意，不同意的股东应当购置转让的出资，如果不购置该转让的出资，视为同意转让；(3)经股东同意转让的出资，在同等条件下，其他股东对该出资享有优先购置权；(4)股东依法转让出资后，公司将受让人名称、住所以及受让的出资额等事项记载于股东名册上，并同时注销转让出资股东的转让出资份额。(5)受让人必须遵守公司章程和有关规定。Article16ConditionsofShareholders’transferringcontribution(1)Theshareholdersmaytransferallorpartofeachcontributionamongthemselves,butafterthetransfer,thenumberofshareholdersshallnotbelessthantwo;(2)Ifoneshareholdertransfersitscontributiontoapersonotherthantheseshareholders,suchashareholdermustbeapprovedbythemajorityofallshareholders.Theshareholdernotagreeingtothetransfer,shouldbuysuchcontributiontobetransferred,andmaybedeemedtohaveagreedtosuchatransfer,ifnotmakingsuchapurchase;(3)Fortransferredcontributionwhichisapprovedbytheshareholders,underthesameconditions,othershareholdershavethepriorityrighttomakeapurchase;(4)Aftershareholdershalltransferallorpartofitscontributionbylaw,theCompanymayrecordthetransferee’sname,residenceanditsacquiredcapitalcontributionamountontheregisterofshareholders,andcanceltransferredcontributionshareoftheshareholdermakingsuchatransfer.(5)ThetransfereemustcomplywiththeArticlesofAssociationandrelevantregulations.第十七条转让出资的程序(1)股东转让出资时，需用书面向公司提出申请，公司在收到申请书后60天内应予答复；(2)股东依法转让出资后，公司将受让人名称、住所以及出资股东的转让出资分额等事项记载于股东名册上，并同时注销转让出资股东的转让出资分额。Article17TransferringProceduresofContribution(1)Anyshareholdershallmakewrittenapplicationfortransferringitscontribution.Within60daysafterreceiptoftheapplication,theCompanyshouldmakeareply;(2)Aftersuchashareholdershalltransferallorpartofitscontributionbylaw,theCompanymayrecordthetransferee’sname,residenceanditsacquiredcapitalcontributionamountontheregisterofshareholders,andatthesametimecanceltransferredcontributionshareoftheshareholdermakingsuchatransfer.第十八条受让人必须遵守公司章程和有关规定ArticleYYThetransfereemustcomplywiththeArticlesofAssociationandrelevantregulations.股东会MeetingsofShareholders第十九条股东会为公司的最高权力机构，由全体股东组成。Article19MeetingsofshareholdersistheCompany\'shighestauthority,consistingofallshareholders.第二十条股东会职权:(1)决定公司的经营方针和投资方案；(2)确定和更换董事及决定董事的报酬；(3)选举和更换股东代表出任的监事，决定有关监事的报酬；(4)审议批准董事会的报告:(5)审议批准监事会的报告:(6)审议批准公司年度财务预算方案、决算方案:(7)审议批准公司年度利润分配方案和弥补亏损方案:(8)对公司增加或者减少注册资本作出决议；(9)对公司分立、合并变更公司形式、解散和清算作出决议；(10)聘任或解聘注册会计师；(11)对公司发行债券作出决议；(12)对股东向股东以外的人转让出资(股权)作出决议；(13)审议批准单项投资额在人民币[10]万元以上的投资方案；(14)审议批准单项贷款额或担保额在人民币[10]万元以上的投资方案；(15)审议批准单项收购或出售或以其他形式处置公司资产的交易额在人民币[10]万元以上的投资方案；(16)修改公司章程。Article20Rolesofmeetingsofshareholders:(1)Determinethecompany\'soperatingpoliciesandinvestmentplans;(2)Determineandchangedirectors,anddecidetheremunerationofdirectors;(3)Electandreplacesupervisorsofshareholders’representatives,anddecidetheremunerationofsupervisors;(4)ExamineandapprovereportsmadebytheBoardofDirectors:(5)ExamineandapprovereportsmadebyBoardofSupervisors:(6)Examineandapprovetheannualfinancialbudgetandfinalsettlementprogram:(7)ExamineandapprovetheCompany\'sannualprofitdistributionprogramandlossrecoveryprogram;(8)MakearesolutiononincreaseordecreaseoftheCompany\'sregisteredcapital;(9)Makearesolutionondivision,mergerandothercorporateformchange,anddissolutionandliquidationoftheCompany;(10)MakeappointmentordismissalofCertifiedPublicAccountants;(11)MakearesolutionontheCompany’sissuingbonds;(YY)Makearesolutionononeshareholder’stransferringitscontribution(equity)toapersonotherthantheshareholders;(YY)ExamineandapproveinvestmentplanswithindividualinvestmentofoverRMB[100]thousandyuan;(YY)ExamineandapproveinvestmentplanswithindividualloanorguaranteeamountofmorethanRMB[100]thousandyuan;(15)ExamineandapproveinvestmentplanswithmorethanRMB[100]thousandyuanoftradingvolumeofindividualacquisitionorsaleorotherformofdisposaloftheCompany\'sassets;(16)AmendtheArticlesofAssociation.第二十一条股东会的议事规那么和表决程序如下:(1)股东会对(8)、(9)、(YY)、(YY)、(15)款作出决议，须经全体股东表决并经代表三名以上表决权的股东通过；(2)股东会对公司其他事项作出决议须经代表三名以上表决权的股东通过；(3)股东会每年举行一次。代表四分之一以上表决权的股东，可以提议召开临时股东会会议。(4)股东会由股东按照出资比例行使表决权；(5)股东会会议由董事长负责召集和主持，股东会的首次会议由丁方召集和主持；Article21Discussionrulesandvotingproceduresformeetingsofshareholdersareasfollows:(1)ResolutionsmadeatthemeetingsofshareholdersaccordingtoItem(8),(9),(YY),(YY),and(15)shallbesubjecttovotingofallshareholders,andshallbeadoptedwithvotingrightsrepresentingthreeormoreshareholders;(2)Anyresolutiononothermattersmadeatthemeetingsofshareholders,shallbesubjecttoapprovalofvotingrightsrepresentingthreeormoreshareholders;(3)Meetingsofshareholderswillbeheldannually.Shareholdersrepresentingoveraquarterofthevotingrights,mayproposetoconveneextraordinarymeetingsofshareholders.(4)Shareholdersexercisevotingrightsinaccordancewiththeproportionoftheircapitalcontributions;(5)MeetingsofshareholdersshallbeconvenedandpresidedoverbythechairmanoftheBoard,whilethefirstmeetingofshareholdersshallbeconvenedandpresidedoverbyPartyD;第二十二条召开股东会会议，应当于会议召开十五日前通知全体股东。无正当理由，股东不得缺席股东会会议。Article22.Beforeameetingofshareholdersistobeheld,allshareholdersshallbenotified15daysbeforethestartofthemeeting.Withoutjustification,noshareholdersshallbeabsentatmeetingsofshareholders.董事会BoardofDirectors第二十三条公司设立董事会，董事会为公司的最高决策经营机构。Article23TheBoardofDirectors,setupintheCompany,istheCompany’shighestdecision-makingandoperatingbody.第二十四条董事会由5名董事组成；其中，甲方委派董事2名，乙方委派2名，丙方委派1名。Article24TheBoardconsistsoffivedirectors,ofwhicheachtwoareappointedbyPartyAandPartyBrespectively,andonebyPartyC.第二十五条董事会设董事长一名，为公司法定代表人，由乙方委派。董事会设董事会副主席一名，由甲方委派。Article25OnechairmandesignatedfortheBoard,istheCompany\'slegalrepresentative,appointedbyPartyB.OneViceChairmanisalsodesignatedfortheBoard,appointedbyPartyA.第二十六条董事会对股东负责，行使以下职权:(1)负责召集股东会，并向股东会报告工作；(2)执行股东会的决议；(3)决定公司的经营方案和投资方案；(4)制订公司年度财务预算方案、决算方案；(5)制订公司年度利润分配方案和弥补亏损方案；(6)制订公司增加或减少注册资本的方案；(7)制定公司章程修改方案；(8)决定公司内部管理机构的设置；(9)根据各款的规定，聘任或解聘公司经理、副经理、技术总监、财务总监、营销总监，决定其报酬；(10)审定公司的根本制度；(11)拟订公司合并、分立、解散及变更公司形式的方案；(12)审议批准单项投资额在人民币[5]万元以内的投资方案；(13)审议批准单项贷款额或担保额在人民币[5]万元以内的投资方案；(14)审议批准单项收购或出售或以其他形式处置公司资产的交易额在人民币[3]万元以内的投资方案；(15)股东会授权的其他职权。Article26TheBoardofDirectorsisresponsibletoallshareholders,andexercisesthefollowingpowers:(1)Takeresponsibilityforconveningmeetingsofshareholders,andreportitsworktomeetingsofshareholders;(2)Implementresolutionsmadeatmeetingsofshareholders;(3)DeterminetheCompany\'sbusinessplansandinvestmentprograms;(4)PreparetheCompany’sannualfinancialbudgetandsettlementprograms;(5)FormulatetheCompany\'sannualprofitdistributionplansandlossrecoveryplans;(6)FormulateplansonincreaseordecreaseoftheCompany’sregisteredcapital;(7)FormulatetheschemetoamendtheArticlesofAssociation;(8)Determinetheinternalmanagementstructure;(9)Makeappointmentordismissalofthemanager,deputymanager,technicalcontroller,financialcontroller,marketingcontroller,anddeterminetheirremunerationinaccordancewiththeprecedingArticles;(10)ExamineandapprovetheCompany\'sbasicsystem;(11)Drawupprogramsonmerger,division,dissolutionandchangeincorporateform;(YY)ExamineandapproveinvestmentplanswithindividualinvestmentofnotmorethanRMB[50]thousandyuan;(YY)ExamineandapproveinvestmentprogramswithindividualloanorguaranteedamountofnotmorethanRMB[50]thousandyuan;(YY)ExamineandapproveinvestmentprogramswithnotmorethanRMB[30]thousandyuanofindividualacquisitionsorsaleorotherformofdisposaloftheCompany’sassets;(15)Exerciseotherfunctionsandpowersauthorizedatmeetingsofshareholders.第二十七条董事会作出前款决议事项，由五分之四以上董事表决通过。Article27ResolutionsmadebytheBoardonmattersstatedinprecedingArticles,shallbesubjecttoapprovalofmorethanfour-fifthsofalldirectorsbyvote.第二十八条董事会实行一人一票表决制。Article28AttheBoardofDirectors,thevotingsystemofonevoteforonedirectoriscarriedout.第二十九条董事的任期为3年。任期届满，可连选连任。Article29Directorsserveforthreeyears.Aftertheexpirationoftheirterm,directorscanbere-electedandreappointed.第三十条董事在任期届满前，股东不得无故解除其职务。董事被解聘后，由原委派方另行指派董事代替其工作。Article30Beforetheexpiryoftheirterm,directorsshallnotbedischargedfromitsdutiesbyshareholderswithoutreasonablereasons.Afteradirectorisdismissed,theoriginalpartyappointingsuchdirectors,shallappointanotherreplaceitswork.第三十一条董事会会议由董事长召集和主持，并由董事长决定议事规那么。董事长因故不能履行职务时，由董事长指定其他董事召集和主持。三分之一以上董事可以提议召开临时董事会议。Article31MeetingsoftheBoardisconvenedandchairedbyChairmanwhoalsodecidethediscussionrules.Chairman,ifunabletoperformitsduties,maydesignateoneoftheotherdirectorstoconveneandpresideoversuchmeetings.Morethanone-thirdofalldirectorsmayproposetoconvenetemporarymeetingsoftheBoard.第三十二条董事会每年举行二次例会。董事会会议在会议召开前10天通知全体董事，董事会会议的议程和实质内容记入会议记录。董事有权在记录上作出某些记载。会议记录和决议经出席会议的董事签名后即产生效力。Article32TheBoardshallholdtworegularsessionseachyear.10daysbeforetheholdingofsuchmeetings,alldirectorsshallbeinformedofthis.Boardmeetingagendasandmaterialcontentsshallberecordedintominutesofmeetings.Directorshavetherighttomakecertainnotes.Minutesandresolutionsshallnotbecomeeffectiveuntiltheyaresignedbythedirectorspresentatsuchmeetings.第三十三条董事会会议记录指定专人保管，任何人不得修改或销毁，否那么，对此产生的一切不良后果负全责。Article33Aspecialpersonisdesignatedtotakecareofmeetingminutes,whichshallnotbemodifiedordestroyedbyanyperson.Otherwise,anypersondoingso,shallbearfullresponsibilityforallnegativeconsequencesgenerated.监事会BoardofSupervisors第三十四条公司设立监事会，监事会为公司的监督机构。Article34BoardofSupervisorsisestablishedastheCompany\'ssupervisorybodywithintheCompany.第三十五条监事会由名监事组成，其中，甲方委派监1名，乙方委派1名，丙方委派1名；乙方委派的监事为监事会召集人；Article35BoardofSupervisorsconsistof____supervisors,ofwhichoneisappointedbyPartyA,onebyPartyB,andonebyPartyC;ThesupervisorappointedbyPartyBactsastheconveneroftheBoardofSupervisors;第三十六条监事的任期每届为三年。监事任期届满，连选可以连任。Article36Thetermforeachsupervisoristhreeyears.Afterexpiryofterm,supervisorsmaybere-electedandreappointed.第三十七条监事会行使以下职权:(1)检查公司财务；(2)对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督；(3)当董事和经理的行为损害公司的利益时，要求董事和经理予以纠正；(4)提议召开临时股东会；(5)公司章程规定的其他职权。Article37TheBoardofSupervisorsshallexercisethefollowingpowers:(1)ChecktheCompany\'sfinance;(2)Supervisedirectorsandmanagerstofindwhethertheyareinviolationoflaws,regulationsorArticlesofAssociationinperformingtheirduties;(3)RequiredirectorsandmanagerstocorrecttheiractswhentheirperformanceofdutiesdamagestheCompany’sinterests;(4)Proposetoconvenetemporarymeetingsofshareholders;(5)ExerciseotherfunctionsandpowersstipulatedintheArticlesofAssociation.第三十八条监事列席董事会会议。Article38SupervisorsattendBoardmeetingasnonvotingdelegates.经营管理架构OperationandManagementStructure第三十九条公司设总经理/校长一名，由乙方推荐或由股东会/董事会共同聘请，其主要职权为:1.主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会决议2.组织实施公司年度经营方案和投资方案；3.拟订公司内部管理机构设置方案；4.制定公司的具体规章；5.聘请或者解聘应由董事会聘请或者解聘以外的管理人员；6.公司章程或董事会授予的其他职权；Article39Onegeneralmanager/principalisappointedfortheCompany,toberecommendedbyPartyBorjointlyemployedbythemeetingofshareholders/BoardofDirectors,whosemainrolesare:1.PresidedovertheCompany\'sproductionandoperationmanagement,andorganizetheimplementationofresolutionsmadeattheBoardofDirectors;2.Organizetheimplementationofannualbusinessplansandinvestmentplans;3.Prepareinternalmanagementstructuringprogram;4.DeveloptheCompany’sspecificregulations;5.HireordismissothermanagersthanthoseemployedordismissedbytheBoard;6.ExerciseotherpowersgrantedbytheArticlesofAssociationortheBoardofDirectors;第四十条公司设副经理/校长一名，由股东会/董事会共同聘请，主要负责公司的财务、融资、投资:1.拟订公司的财务制度2.拟订公司的投资方案3.拟订公司的融资方案4.拟订处置公司财产方案5.董事会授予的其他职权Article40Onevicegeneralmanager/principalissetfortheCompany,jointlyemployedbythemeetingofshareholders/BoardofDirectors,whoisprimarilyresponsiblefortheCompany\'sfinance,financingandinvestment:1.PreparetheCompany\'sfinancialsystem2.PreparetheCompany\'sinvestmentplan3PreparetheCompany\'sfinancingplan4.Preparethecompany’spropertydisposalprogram5.ExerciseotherpowersgrantedbytheBoard.第四十一条公司/学校设财务总监一名，由股东会/董事会共同聘请，在主管经理的领导下，负责财、务融资、投资等方面的工作Article41OneFinancialControllerissetfortheCompany/School,tobejointlyappointedbythemeetingofshareholders/BoardofDirectors,whoundertheleadershipofthecompetentmanager,isresponsibleforfinance,financing,investmentandotherwork.第四十二条上述人选由董事会聘用。正副经理列席董事会会议。Article42Theabove-mentionedpersonsareemployedbytheBoard.GeneralMangerandViceGeneralManagerattendBoardmeetingsasnonvotingdelegates.第七章协议各方的权利义务Chapter7RightsandObligationsofAllParties甲方的权利义务RightsandobligationsofPartyA第四十三条甲方的权利(1)享有公司40%的股权及相应的表决权、分配权等权利；(2)参与公司的决策与管理，有权获取乙、丙方委派的董事及其推荐的高层管理人员的背景资料的权利；Article43RightsofPartyA(1)Enjoy40%oftheCompany’sequity,andthecorrespondingvotingrights,distributionrightsandotherrights;(2)ParticipateintheCompany’sdecision-makingandmanagement,andhavetherighttoobtainbackgrounddocumentsofdirectorsappointedandseniormanagersrecommendedbyPartyBandPartyC;第四十四条甲方的义务(1)将SS幼儿园变更为加拿大国际幼儿园并转让其使用权(与原业主签订的合同期限)至优质国际教育公司，并在本合同合作的SS国际学校筹备办学(20YY年)启动时按本合同约定比例出资；(2)向乙、丙方提供甲方委派的董事及推荐的高层管理人员的背景资料；(3)根据本协议约定的投资比例承当公司的债务；(4)甲方应当配合乙方的工作，提供地方政策法规方面的支持，以及协调相关关系；(5)积极为公司开拓业务；(6)依时出席股东会会议。Article44ObligationsofPartyA(1)ChangeGoldenSunKindergartentoCanadianInternationalKindergarten,andtransferitsuseright(andthedurationofthecontractsignedwiththeoriginalowner)tointernationalqualityeducationcompany,andmakecapitalcontributionaccordingtotheproportionstipulatedhereinduringthestartupofpreparatoryworkofLuhuitouInternationalSchool(20YY)inthisContract;(2)ProvidePartyBandPartyCwithbackgroundinformationofdirectorsappointedandseniormangersrecommendedbyPartyA;(3)BeartheCompany’sdebtsaccordingtotheratioprovidedherein;(4)PartyAshallcooperatewithPartyBinPartyB’swork,providesupportintermsoflocalpoliciesandregulations,andcoordinaterelevantrelationship;(5)PositivelyexplorebusinessfortheCompany;(6)Attendmeetingsofshareholdersontime.乙方的权利义务RightsandObligationsofPartyB第四十五条乙方的权利(1)享有公司40%的股权及相应的表决权、分配权等权利；(2)参与公司的决策与管理，有权获取甲、丙方委派的董事及其推荐的高层管理人员的背景资料的权利。Article45RightsofPartyB(1)Enjoy40%oftheCompany’sequity,andthecorrespondingvotingrights,distributionrightsandotherrights;(2)ParticipateintheCompany’sdecision-makingandmanagement,andhavetherighttoobtainbackgrounddocumentsofdirectorsappointedandseniormanagersrecommendedbyPartyAandPartyC;第四十六条乙方的义务(1)依据本协议约定，在协议签订之日起完成150万元的出资；(2)向甲、丙方提供甲方委派的董事及推荐的高层管理人员的背景资料；(3)根据本协议约定的投资比例承当公司的债务；(4)乙方应当履行以下具体义务:Article46ObligationsofPartyB(1)PursuanttothisAgreement,completethecapitalcontributionof1.5millionyuanonthedateofsigningtheAgreement;(2)ProvidePartyAandPartyCwithbackgroundinformationofdirectorsappointedandseniormangersrecommendedbyPartyA;(3)BeartheCompany’sdebtsaccordingtotheratioprovidedherein;(4)PartyBshallperformthefollowingspecificduties:\uf02a通过以英文作为教育媒介的优质课程，高品质汉语语言文学，IT等其他独特课程为学生输入国际认可的高品质教育。\uf02aInputinternationallyrecognizedqualityeducationintostudentsthroughEnglishmediumhigh-qualitycourses,high-qualityChineseliterature,IT,andotheruniquecourses;\uf02a提供的教学课程鼓励学生富有创造性，寻求均衡开展，成为终身学者，并建设独特的校园文化。\uf02aByprovidingcreativecurriculum,encouragestudentstoenhancetheircreativityandseekbalanceddevelopment,thusbecomingalifelonglearner,andbuildingauniquecampusculture;\uf02a学生毕业时，可以签发加拿大当地的毕业证书，并被世界上以英文作为教学媒介的知名大学所认可。\uf02aWhenstudentsgraduate,theschoolcanissuealocaldiplomainCanada,whichisrecognizedbyfamousuniversitieswithEnglishasteachingmedium.乙方将通过包括以下多年累积的各种硬件及软件专业技术及经验以达成从幼儿园至至YY年级教育模式的成功运作。\uf02aPartyBwillusevarioushardwareandsoftwareexpertiseandexperienceaccumulatedformanyyeartoachievesuccessfuloperationofteachingmodelcoveringfromkindergartentoGradeYY;\uf02a提供创新的学校校舍设计及布局方案以最大限度地利用空间，确保最正确的学生流量。\uf02aProvideinnovativeschoolbuildingsdesignandlayoutprogramstomakebestuseofspace,ensuringthebestflowofstudents.\uf02a本着物有所值的原那么选购学校所需的设备，书本及日常用品为高品质教育的输入提供支持。\uf02aPurchaseequipment,booksanddailynecessitiesneededbytheschoolintheprincipleofgoodvalueformoney,toprovidesupportforhighqualityeducationinputs;\uf02a提供或介绍海外资历合格的校长及教师，特别是拥有将英语作为第二教学语言的技能的师资。\uf02aPresentorintroduceoverseasqualifiedprincipalsandteachers,especiallythoseusingEnglishlanguageforsecondlanguageteaching;\uf02a为幼儿园(包括最新的早教工程)，小学教育及中级教育提供高水准的及加拿大公认的课程及教育工程\uf02aProvidekindergartens(includingthelatestearlyteachingproject),primaryeducationandsecondaryeducationforhigh-gradeandgenerallyacceptedcoursesandeducationprogramsinCanada;\uf02a提供所有学校所需文件及表格，包括收费方案，学生申请表格发票，以及市场宣传资料及方案。\uf02aProvidedocumentsandformsneededbyallschools,includingfeeprograms,studentapplicationforms,invoices,andmarketpromotionmaterialsandprograms.\uf02a提供两季学校每个分部指定的品牌校服设计。\uf02aProvidethedesigningservicesofbrandtwo-seasonschooluniformsspecifiedbyeachbranchoftheschool;\uf02a提供学校财务系统，程序及报表格式。\uf02aProvidefinancesystems,proceduresandreportingformats.\uf02a保障进行中课程更新及海外教育新动态的通道，尊重教育机构的鉴定需求及标准。\uf02aEnsureongoingcurriculumupdateandthechanneltonewdevelopmentsinoverseaeducation,andrespecteducationalinstitutions’identificationneedsandstandards.(5)积极为公司开拓业务；(6)依时出席股东会会议。(5)PositivelyexplorebusinessfortheCompany;(6)Attendmeetingsofshareholdersontime.丙方的权利义务RightsandObligationsofPartyC第四十七条丙方的权利(1)享有公司20%的股权及相应的表决权、分配权等权利；(2)参与公司的决策与管理，有权获取甲、乙方委派的董事及其推荐的高层管理人员的背景资料的权利；Article47RightsofPartyC(1)Enjoy20%oftheCompany’sequity,andthecorrespondingvotingrights,distributionrightsandotherrights;(2)ParticipateintheCompany’sdecision-makingandmanagement,andhavetherighttoobtainbackgrounddocumentsofdirectorsappointedandseniormanagersrecommendedbyPartyAandPartyB;第四十八条丙方的义务(1)依据本协议约定，在协议签订之日起完成75万元的出资；(2)向甲、乙方提供甲方委派的董事及推荐的高层管理人员的背景资料；(3)根据本协议约定的投资比例承当公司的债务；(4)丙方应当配合乙方的工作，提供地方政策法规方面的支持，以及协调相关关系；(5)积极为公司开拓业务；(6)依时出席股东会会议。Article48ObligationsofPartyC(1)PursuanttothisAgreement,completethecapitalcontributionof750thousandyuanonthedateofsigningtheAgreement;(2)ProvidePartyAandPartyBwithbackgroundinformationofdirectorsappointedandseniormangersrecommendedbyPartyA;(3)BeartheCompany’sdebtsaccordingtotheratioprovidedherein;(4)PartyCshallcooperatewithPartyBinPartyB’swork,providesupportintermsoflocalpoliciesandregulations,andcoordinaterelevantrelationship;(5)PositivelyexplorebusinessfortheCompany;(6)Attendmeetingsofshareholdersontime.第八章利润分配Chapter8DistributionofProfits第四十九条各方同意按照公司的规定进行利润分配。Article49AllpartiesagreetodistributetheCompany\'sprofitsinaccordancewiththeprovisionsoftheCompany第九章亏损承当Chapter9BearingofLosses第五十条公司出现年度亏损时，合作甲乙丙各方按在公司中所占的股份比例承当亏损；Article50IncaseoftheCompany’smakinganannualloss,PartyA,PartyBandPartyCshallbearsuchalossinproportiontotheirownequityratio;第十章清算程序Chapter10LiquidationProcedures第五十一条一般清算程序:(1)协议各方一致同意提前终止合作；(2)合作期限届满；(3)因公司合并或分立(4)其他Article51Generalproceduresofliquidation:(1)Alltheparties’unanimousagreementofearlyterminatingsuchacooperation;(2)Expirationofcooperation;(3)MergerordivisionoftheCompany;(4)Others第十一章陈述、承诺与保证Chapter11Representations,WarrantiesandUndertakings第五十二条甲丙双方是在中国合法设立并有效存续的独立法人。Article52PartyAandPartyCareanindependentlegalentityestablishedunderlawinChinaandeffectivelyexisting.第五十三条乙方是在中国HK合法设立并有效存续的独立法人。Article53PartyBisanindependentlegalentityestablishedunderlawinHKandeffectivelyexisting.第五十四条协议各方均具有签署和履行本协议及相关法律文件的权利能力和行为能力；Article54AllpartiesheretohavethecapacityforrightsandthecapacityforactiontosignandperformtheAgreementandrelevantlegaldocuments;第五十五条协议各方签署和履行本协议及相关法律文件不会与其已经或将要承当的其他合同义务相冲突，也不会违反现行法律的有关规定；Article55ThisAgreementandotherrelevantlegaldocumentssignedandperformedbythepartieswillnotconflictwithothercontractualobligationsalreadyassumedortobeassumed,andwillnotviolatetherelevantprovisionsofexistinglaws;第五十六条协议各方相互提供的一切资料所作出的事实与陈述均系真实、准确、完整的，没有任何虚假、误导性陈述或重大遗漏。Article56Allinformationandstatementsmadebyallpartieshereto,arealltrue,accurate,complete,andfreefromanyfalse,misleadingstatementsorsignificantomissions.第五十七条本协议的承诺均为承诺方自愿作出，假设因法律规定或其他因素导致该承诺无效，将视同承诺方违约，由其按本协议的违约条款承当违约责任。Article57CommitmentsofthisAgreementaremadeonavoluntarybasis.Iflegalorotherfactorsmakesuchcommitmentsinvalid,partiesmakingsuchcommittingshallbedeemedtobeinbreachofcontract,andshalltakedefaultresponsibilityinaccordancewithrelevantprovisionsofthisAgreement.第十二章终止ChapterYYTermination第五十八条如出现了对其发生无法预料也无法防止，对其后果又无法克服的事件(不管属于自然灾害，还是政治、经济、法律等原因)，该等事件对本协议存在或履行产生实质性不利影响，并且该不利影响使本协议的目的无法实现；Article58Incasethateventsareunexpected,andcannotbeavoided,whoseconsequencescannotbeovercome(whetheranaturaldisaster,orpolitical,economic,legalandotherreasons),sucheventsexertamaterialadverseeffectontheexistenceorperformanceofthisAgreement,andpreventpartiesinvolvedfromachievingthepurposeofthisAgreement;第五十九条如出现以下情况之一，协议一方或各方应以书面形式通知他方终止本协议；(1)任何一方未履行出资义务；(2)任何一方向他方作出的陈述、承诺与保证或所提供的资料有虚假、误导性陈述或重大遗漏；(3)任何一方违反本协议；(4)本协议赖以成立的任何条件出现变化，使本协议的存在或履行成为非法。Article59Alloroneofthepartieshereto,mayinwritinginformotherpartiesoftheterminationhereof,ifanyofthefollowingcircumstances,occurs;(1)Failurebyeitherpartytofulfillfundingobligations;(2)Anystatements,promisesandwarrantiesmadeortheinformationprovidedbyonepartytootherparties,containfalse,misleadingstatementsormaterialomissions;(3)AnyofthepartiesisinbreachofthisAgreement;(4)AnychangeintheformationconditionsofthisAgreement,makestheexistenceorperformanceofthisAgreementbecomeillegal.第十三章免责ChapterYYExemptionfromResponsibility第六十条如出现以下情况，可相互免除或共同免除各自的违约责任:Article60Mutualorcommonexemptionfromdefaultresponsibilitiesoftheparties,ifthefollowingconditionsoccur:(1)如出现了对其发生无法预料也无法防止，对其后果又无法克服的自然灾害或意外事故，该等灾害或事故直接或间接使本协议无法成立或履行；(1)Ifnaturaldisastersoraccidentsareunexpected,andcannotbeavoided,whoseconsequencescannotbeovercome(whetheranaturaldisaster,orpolitical,economic,legalandotherreasons),theydirectlyorindirectlycontributetotheimpossibilityoftheexistenceorperformanceofthisAgreement;(2)本协议赖以成立及履行的任何条件，由于受到不能归责于协议各方的外来原因(包括但不限于政治、经济、法律等原因)影响而出现变化，该等变化直接或间接使本协议无法成立和履行)；(2)AnychangeinformationandperformanceconditionsofthisAgreement,isnotattributabletoanypartyheretobuttoexternalcauses(includingbutnotlimitedtopolitical,economic,legalandotherreasons),suchachangedirectlyorindirectlycontributestothepossibilityoftheexistenceorperformanceofthisAgreement;(3)由于协议各方违反本协议的任何条款，非违约方免除责任。(3)AnyofthepartiesviolatesanyprovisionofthisAgreement,andthenon-defaultingpartyisremovedformitsliability.第十四章违约责任ChapterYYResponsibilityforBreachofContract第六十一条任何一方违反本协议，均应当向每一个守约方支付人民币50万元的违约金(各方另有约定的除外)。Article61Incaseofviolationofthisagreement,anypartyshallpayeverynon-defaultingparty500thousandyuanpenalty(unlessotherwiseagreedbytheparties).第六十二条任何一方违约而给他方造成损失时，违约方应赔偿他方因此所受到的全部损失。Article62Anyparty,ifcausinglossestoanyotherpartyduetoitsbreachofcontract,shallindemnifythenon-defaultingpartiesforalllossessuffered.第六十三条守约方为追究违约方违约责任而支付的所有合理费用(包括但不限于诉讼费、仲裁费、律师费、相关人员差旅费等)均由违约方承当。Article63Anynon-defaultingpartyinascertainingdefaultingparty’sresponsibilitybreachofcontract,paysallreasonableexpenses(includingbutnotlimitedtolegalfees,arbitrationfees,lawyer’sfees,travelexpensesofrelatedstaff,etc.),whichshallbebornebysuchdefaultingparty.第十五章争议解决Chapter15ResolutionofDisputes第六十四条对于合同或执行合同中引发的争议或纠纷，合作各方需本着共同的利益尽力友好协商解决。如无法协商解决，各方同意将因本协议而产生的或与本协议有关的一切争议提交XX仲裁委员会适用该会仲裁规那么进行裁决，该裁决的效力是终局性的。Article64DisputesinrelationtothisAgreementorarisingfromtheexecutionoftheAgreement,shallbesettledthroughfriendlyconsultationsinthecommoninterestsoftheparties.Ifsuchconsultationsdonotwork,thepartiesagreetosubmitsuchdisputesinrelationtothisAgreementorarisingfromtheexecutionoftheAgreementtoSSArbitrationCommission,whoseArbitrationRuleswillapply.AnyawardmadebytheCommissionisfinalandbindingonallpartiesinvolved.第十六章效力Chapter16Effectiveness第六十五条本协议由协议各方代表人签署并加盖公章后生效。Article65ThisAgreementshallnotenterintoforceuntilitissignedandsealedwithofficialstampbythepartieshereto.第六十六条本协议一式三份，由协议各方各持一份，具有同等效力。Article66ThisAgreementisintriplicate,eachcopyofwhichisheldbyeachoftheparties,havingthesamelegaleffect.第十七章其他约定Chapter17Miscellaneous第六十七条除了以上所述，合作各方还必须遵守附件III所列的公司章程(建议以本协议作为章程的根底)。Article67Apartfromtheabove,allpartiesmustalsocomplywiththeArticlesofAssociation(ourproposalistousethisAgreementasthebasisofArticlesofAssociation)listedinAnnexIII.第六十八条合作各方在追求共同利益的根底上本着互相合作的精神签订此协议。本协议的合作精神及各条款在公司运作过程中具有法律效力，只有在合作三方共同同意的前提下才能对协议条款做更改，更改的条款不影响其他条款的法律效力。Article68Inpursuitofcommoninterests,allpartiessignthisAgreementinthespiritofmutualcooperation.CooperationspiritandallprovisionsofthisAgreement,shallhavelegaleffectduringtheoperationoftheCompany.Anyprovisionhereofshallnotbealtereduntilthethreecooperationpartiesallgiveconsent.However,anyalteredprovisionshallnotaffectlegaleffectivenessoftheotherprovisionshereof.第六十九条本协议为确定合作各方权利义务最根本性的文件，其他任何文件(包括工商局备案的公司章程)与本协议不一致之处，以本协议为准。但协议各方明确以书面形式确认效力高于本协议的补充协议或者声明等除外。Article69ThisAgreementisthemostfundamentaldocumenttodeterminetherightsandobligationsoftheparties.Ifanyotherdocuments(includingthefilingoftheArticlesofAssociationatIndustryandCommerceBureau)areinconsistentwiththisAgreement,thisAgreementshallprevail.However,suchprovisionexcludessupplementalagreementsordeclarationsconfirmedbythepartiesexpresslyinwritingwhichprevailoverthisAgreement.以下无正文[RemainderofPageIntentionallyLeftBlank]XXSSSSSS幼儿园SSYYXX培训学校签字签字名字名字头衔头衔SSGoldenSunBilingualKindergartenSignatureNameTitleXXCanadianinternationaleducationalCo.,LtdSignatureNameTitleSSY教育签字名字头衔InternationalQualityEducationLimitedSignatureNameTitle',)