解析建造合同成本核算：实操案例分析

('建造合同成本核算根据财政部、会计准则——15建造合同准则，公司可以自2007年1月1日起执行新的会计准则。新准则改变了旧准则注重会计信息的稳健性而更加强调信息的公允性。同时按照会计准则要求一个企业对同一经济业务采用相同会计政策，即可比性，一致性原则，公司结合实际情况，对现行的建造合同完工进度确认方法，统一调整为按累计实际发生施工成本占合同预计总成本的比例确定，因为只有这样，才能解决我们公司收入和成本不匹配的问题，只有这样在查账征收的形势下，我们才能满足税务局关于所得税的要求。执行建造合同准则的二级单位均需按此方法，调整完工进度的确认方法，单位金额非常小，工期非常短的工程合同，可不执行建造合同核算方法核算。一、有关的定义：（13个名词）1/42建造合同:建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。2/421、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。2、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。3、合同索赔收入，是指因工程发包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程发包方或第三方收取的，用于补偿不包括在合同造价中的成本的价款。4、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。3/42完工进度=累计发生实际成本×100%当月项目（合同）预计总成本项目合同预计损失准备：财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。合同预计损失准备＝－项目预计总毛利×（1－完工进度）－以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备2、合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。3、计提的合同预计损失准备计入当期资产减值损失，同时计入存货跌价准备。以前会计期间累计已确认的合同收入：在某会计当期前，各会计期间已经确认的合同收入的总和。即以前各会计期间，确认的该项目主营业务收入的总和。当期应确认的合同收入：根据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入。即当期应确认的主营业务收入。在过去核算时还得奖发出去的材料进行盘点，作假退库以前会计期间确认的合同预计损失准备：是指在某会计期间以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失。即：“存货跌价准备—合同预计损失准备”余额数。当期应确认的合同预计损失准备：某会计期间，根据完工进度及合同预计总亏损，应确认的合同的预计亏损。4/42当期应确认的合同成本：某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本。工程结算：用于归集向业主开出结算单办理结算的价款。财务部门或合约（预算）管理部门根据结算单确定的金额，确认工程结算价款。1、根据经发包方签认的工程结算单，确认项目的结算款及应收债权。2、收到发包方预付款时，作预收账款处理，根据当月或以后各月发包方确认的工程结算金额抵扣预收账款金额。3、收到发包方自购包含在合同价款中的材料（设备）时，作预收账款处理，计入原材料；在消耗时，计入工程施工；同时，计入预收账款（预收工程款），并增加项目预计总收入，在实际消耗时计入当月的工程结算中。收到合同价款外的甲供材料时，收取管理费的，管理费应计入项目预计总收入。4、收到工程奖励款时，计入银行存款和工程结算，同时应增加当月项目预计总收入。预计保修金：施工企业的工程预计保修金，在工程合同完工前，按结算价款的0.5％计提，并计入项目成本，同时确认为预计负债（预提保修费）；在工程发生实际维修时，直接冲减预计负债，不足部分计入管理费用，预提保修金余额直接冲减管理费用。工程竣工决算书中确定的工程保修金部分应作为应收工程款处理，超过保修期不能收回的，作坏账处理，计入管理费用。季度、半年度、年度资产负债表日，项目结算价款的累计数应不小于确认的项目收入累计数。5/42合同工期在一年以内的，且合同金额较小（500万以内）的安装、装饰工程，可以不采用建造合同核算。二、收入、毛利、成本核算（一）主要步骤第一步：归集实际成本。实际成本包括从执行合同开始至合同完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用：是指为完成合同发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用。间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。包括临时设施摊销费用和生产、施工单位管理人员工资等以及固定资产折旧及修理费等。因订立合同而发生的有关费用应直接确认为当期费用；在合同执行过程中取得的与合同有关的非经常性零星收益不作为合同收入，而应直接冲减合同成本；期间费用不得计入合同成本。不得以估计成本、预算成本或计划成本来代替实际成本。6/42在分包工程的工程量完成之前预付给分包单位的款项。合同成本归集：总包合同（项目）通过“工程施工—合同成本”归集：借：工程施工—合同成本贷：存货等第二步：确定合同预计总收入。合同预计总收入=合同初始收入+合同变更、索赔收入+奖励收入。合同预计总收入由工程预算（合约）部门提供。初始收入一般根据合同中标价确定；变更、索赔收入根据有对方签认的变更、索赔文件确认；奖励收入在实际收到款项时确认。第三步：确定合同预计总成本。合同预计总成本=累计合同成本+尚需发生的合同成本。累计实际发生的合同成本根据财务部门归集的实际成本确定；尚需发生的合同成本由工程预算部门提供。第四步：确定合同预计总毛利。合同预计总毛利=合同预计总收入—合同预计总成本。第五步：计算完工进度。完工进度=累计发生的实际成本/合同预计总成本100%。第六步：确认当期合同收入，即当期主营业务收入。当期合同收入=合同预计总收入完工进度—以前会计期间累计确认的合同收入。第七步：确认当期合同毛利。当期合同毛利=合同预计总毛利完工进度—以前会计期间累计确认的合同毛利。第八步：确认当期合同成本，即当期主营业务成本。当期合同成本=当期合同收入—当期合同毛利—以前会计期间预计损失准备。六、七、八三个步骤的会计处理为：借：主营业务成本工程施工—合同毛利（当期毛利为正数）贷：主营业务收入工程施工—合同毛利（当期毛利为负数）第九步：确认当期合同预计损失准备。当期合同损失准备=合同预计总亏损（1—完工进度）。在合同预计总毛利为负数时确认。会计处理为：借：管理费用—存货跌价准备贷：存货跌价准备—合同预计损失准备第十步：记录工程结算价款。工程结算价款根据开出并有业主签认的工程结算单的金额确认。借：银行存款（应收账款）贷：工程结算（二）竣工当期的核算：1、工程竣工已经办理完工程决算的，合同预计总收入应等于工程决算书确认的总收入。合同预计总成本应等于实际归集的实际发生的总成本。合同预计预计总毛利应等于合同实际毛利。竣工当期的合同收入、毛利、成本按上述公式计算。“工程结算”科目与“工程施工”科目对冲。7/422、工程竣工未办理完工程决算的，除合同预计总成本应按累计发生的实际成本确认外，其他情况按上述步骤计算。3、工程竣工时，计提的合同预计损失准备应在竣工当期全部转回，冲减竣工当期的合同成本。（三）报表列示：资产负债日编制会计报表时，工程施工科目余额与工程结算科目抵减后，其差额为正数，在存货项目下“其中：已完工尚未结算款”中列示；其差额为负数，在预收账款下“其中：已结算尚未完工工程”中列示。合同预计损失准备余额在资产减值表中的对应项目列示。三、举例：中建某公司某项目的有关资料如下：合同中标价款4000万元，工期为7个月。工程开工的第3个月，甲方设计变更增合同价款200万元，并取得甲方签认；第4个月因甲方原因造成材料及窝工损失，向甲方索赔100万元，并取得甲方签认；第6个月受到甲方工期奖100万元。工程决算收入4400万元，累计发生工程成本4200万元。收入、毛利、成本计算如下表项目第1月2月3月4月5月6月竣工当月合同初始收入4000400040004000400040004000合同变更收入200合同索赔收入100100合同收入4000400042004300430044004400累计发生实际成本500100015002000300035004200尚需发生的预计成本340028002500240015005008/42合同预计总成本3900380040004400450040004200合同毛利100200200-100-200400200完工进度0.12820.26320.37500.45450.66670.87501.0000以前会计期间累计已确认的合同收入512.821052.631575.001954.552866.673850.00当期应确认的合同收入512.82539.81522.37379.55912.12983.33550.00以前会计期间累计已确认的合同毛利12.8252.6375.00-45.45-133.33350.00当期应确认的合同毛利12.8239.8122.37-120.45-87.88483.33-150.00以前会计期间确认的合同跌价损失合同预计跌价损失54.5566.67当期应确认的合同成本500.00500.00500.00500.001000.00378.78700.00工程结算价款500.001000.001200.001000.00300.000.00400.00实际收到价款500.00500.00600.001000.001000.00200.00200.00各期会计处理如下：第1个月根据累计发生成本500万元借：工程施工—合同成本500贷：存货等科目500根据工程预算（合约）部门提供的资料确定：合同预计总收入为4000万元；完成合同（工程完工）尚需发生的成本为3400万元。根据财务成本资料确定该项目累计已发生实际成本500万元。计算完工进度：=500/（500+3400）=12.82%确认当期主营业务收入=12.8%4000=512.829/42确认当期合同总毛利=4000—3900=100确认当期毛利=10012.82%=12.82确认当期主营业务成本=512.82-12.82=500会计分录：借：主营业务成本500工程施工—合同毛利12.82贷：主营业务收入512.82根据实际收到的工程款及业主签认的工程结算单：借：银行存款500（应收账款—工程款500）（如果未收到）贷：工程结算500第2个月步骤同上，会计处理如下：借：工程施工—合同成本500贷：存货等科目500完工进度=（500+500）/（500+500+2800）=26.32%借：主营业务成本500工程施工—合同毛利39.81贷：主营业务收入539.81结算：借：银行存款500应收账款—工程款500贷：工程结算1000第3个月步骤同上，会计处理如下：借：工程施工—合同成本500贷：存货等科目500完工进度=（1000+500）/（1000+500+2500）=37.50%借：主营业务成本500工程施工—合同毛利22.37贷：主营业务收入522.37结算：10/42借：银行存款600应收账款—工程款600贷：工程结算1200第4个月步骤同上，会计处理如下：借：工程施工—合同成本500贷：存货等科目500完工进度=（1500+500）/（1500+500+2400）=45.45%借：主营业务成本500贷：主营业务收入379.55工程施工—合同毛利120.45结算：借：银行存款1000贷：工程结算1000当期出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失：应确认的合同预计损失准备=—100（1—45.45%）=—54.55借：管理费用54.55贷：合同预计损失准备54.55第5个月步骤同上，会计处理如下：借：工程施工—合同成本1000贷：存货等科目1000完工进度=（2000+1000）/（2000+1000+1500）=66.67%借：主营业务成本1000贷：主营业务收入912.12工程施工—合同毛利87.88结算：借：银行存款1000贷：应收账款700工程结算30011/42当期仍然出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失，上期计提的合同预计损失无法转回。应确认的合同预计损失准备=—200（1—66.67%）=—66.67借：管理费用66.67贷：合同预计损失准备66.67第6个月步骤同上，会计处理如下：借：工程施工—合同成本500贷：存货等科目500完工进度=（3000+500）/（3000+500+500）=87.50%借：主营业务成本378.78合同跌价准备121.22工程施工—合同毛利483.33贷：主营业务收入983.33结算：借：银行存款200贷：应收账款200当期出现合同预计总毛利（正数），可将上两期计提的合同预计损失转回，冲减当期主营业务成本。第7个月步骤同上，会计处理如下：由于在本月工程已经竣工，与业主的决算金额已经确定；同时工程的全部实际成本已经完全发生，并在“工程施工—合同成本”完全归集，不存在尚需发生的预计成本，所以本月的合同预计总收入应等于决算收入。合同的预计总成本应等于实际发生的全部工程成本。借：工程施工—合同成本700贷：存货等科目700完工进度=（3500+700）/（3500+700）=100%借：主营业务成本700贷：工程施工—合同毛利15012/42主营业务收入550结算：借：银行存款200应收账款200贷：工程结算400竣工并已经办理决算，工程施工科目与工程结算对冲。借：工程结算4400贷：工程施工—合同成本4200—合同毛利200工程竣工且完全办理决算：工程的会计资料应有如下几种钩稽关系。A：工程结算科目的贷方发生额=主营业务收入科目贷方发生额=工程决算书与业主签定的金额=工程施工—合同成本科目借方发生额+工程施工—合同毛利科目借方余额（减贷方余额）B：工程施工—合同成本借方发生额=主营业务成本+计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备。C：工程施工—合同毛利科目余额=主营业务收入科目贷方发生额—工程施工—合同成本科目借方发生额=主营业务收入科目贷方发生额—主营业务成本的借方发生额—计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备=整个工程的合同收入—整个工程发生的累计实际成本。D：在不存在冲减上期计提合同预计损失的情况下，当期接转的主营业务成本应等于当期发生的实际成本。根据上面的会计资料编制工程利润表、资产负债表如下（假定第5个月为会计期末）：至第五月份利润表：主营业务收入：2866.67主营业务成本3000管理费用121.22营业利润-254.5513/42第五月份资产负债表:银行存款:3600期初短期借款:5000应收账款:400预收账款:期初存货:5000其中:已结算尚未完工工程:1133.33已结转存货:-3000存货1878.78存货跌价准备:-121.22未分配利润:-254.55其中：已完工未结算款资产合计:5878.78负债及所有者权益合计:5878.78期末：工程施工科目余额与工程结算科目贷方发生的差，如为正数，在存货中列示，填列在“其中：已完工未结算款”项目中；如为负数，在预收账款中列示，填列在“其中:已结算尚未完工工程”项目中。现在制度不完全强调按单个合同归集成本，而是仍然按项目归集实际发生的成本。在一个项目存在一个总包合同时，按项目归集实际成本等于按合同归集实际成本；在一个项目存在多个总包合同时，按项目归集实际成本。14/42现在制度下，在不发生合同预计损失准备时，当期结转的主营业务成本等于当期实际发生的成本，也就是说，此时实际发生的成本要完全结转为当期的主营业务成本。现在制度下，要求确认项目当期毛利，老制度则没有。能够即时反映项目的在某一期间整体盈亏的大致状况。现在制度下，主营业务收入严格按完工进度确认，而不按工程报量来确认，相对较为合理。因为完工进度中的累计发生的实际成本是完全由财务部门根据实际情况所归集所记录的。现在制度下，要求工程预算（合约）部门及时提供项目的预计收入、预计未来所要发生的成本。现在制度下，当期工程收入严格与项目发生的应收债权分离开来，只有在开出结算单并得到业主签认后，才确认债权。债权的确认与收入的确认不同步，也不存在对应关系。15/42现在制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：1：常用的几个公式：完工进度=累计发生实际成本×100%当月项目（合同）预计总成本当月项目（合同）预计总收入=合同初始收入+合同变更收入+合同索赔收入+当月已收到的合同奖励收入组成。当月项目（合同）预计总成本=累计发生实际成本+尚需发生的预计成本当期的项目（合同）收入=当月预计项目（合同）预计总收入×当月的完工进度—累计已经确认项目（合同）收入当期的项目（合同）成本=当月预计项目（合同）预计总成本×当月的完工进度—累计已经确认项目（合同）成本当期的项目（合同）毛利=当期的项目（合同）收入—当期的项目（合同）成本当期项目（合同）预计损失准备=—当月项目（合同）预计总毛利×（1—当月完工进度）—以前会计期间累计计提项目（合同）预计损失准备。2：各部门提供资料序号资料名称责任部门具体资料要求资料提供时间1总包合同合约部门工程中标后，合约部门应及时与业主签订工程承包合同，并将与业主签订的总合同签订后16/42包合同，及时、完整地提供给财务部门。10日内2联营合同合约部门联营队伍进场前，合约部门应及时与联营队伍签订分包合同，并将与联营队伍签订的全部分包合同，及时、完整、齐全地提供给财务部门。未签订合同的财务部门拒绝支付工程款。合同签订后10日内3供货合同材料部门供应商供货前，材料部门必须与供应商签订供货合同，并及时将供货合同，提供给财务部门。未签订供货合同的财务部门拒绝支付货款合同签订后5日内4合同初始收入合约（预算）部门无论施工图预算与合同价是否一致，均应提供施工图预算资料（有人、材、机明细及取费程序）。施工图预算及取费应符合合同规定，合同初始收入应以合同价或中标价为准，因业主有意压低合同金额的，在确认合同初始收入时，不能简单的以合同额为合同初始收入，而应以中标价或根据中标费率及合同条款计算的施工图预算作为合同初始收入。资料由合约（预算）部门盖章，总经济师、合约经理及经办人员签字后提供给财务部门。开工前5合同变更收入合约（预算）部门在取得业主或业主授权单位签认的书面文件时确认，资料由合约（预算）部门盖章，总经济师、合约经理及经办人员签字后提供给财务部门，并将复印件作附件。取得相应资料的当月25日前6合同索赔收入合约（预算）部门在取得业主或业主授权单位签认的书面文件时确认，资料由合约（预算）部门盖章，总经济师、合约经理及经办人员签字后提供给财务部门，并将复印件作附件。取得相应资料的当月25日前7合同奖励收入合约（预算）部门在实际收到款项时确认。取得相应资料的当月25日前8合同预计总收入合约（预算）部门合约（预算）部门，应根据总包合同（或中标价或施工图预算），结合项目管理部制定的项目管理责任书（标价分离），按月填制预计总收入汇总表（上述4—7项的相关资料附后），资料由合约（预算）部门盖章，总经济师、合约第一次开工前以后每月25日前17/42经理及经办人员签字后提供给财务部门。项目预计总收入是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。最初表现为项目的初始收入，一般情况下不发生变化，只有当合同发生变更、索赔时才会发生增、减变化，重新确定项目预计总收入。9合同预计总成本合约（预算）部门合约（预算）部门，应根据总包合同（或中标价或施工图预算），结合项目管理部制定的项目管理责任书（标价分离），按月向财务部门提供项目预计总成本。项目预计总成本是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生的实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。项目累计发生的实际成本由财务部门归集；项目尚需发生的预计成本，由合约（预算）部门，根据合同内未完工作量和项目预算资料进行合理预计，编制尚需发生的预计成本预算资料（为简化核算手续，合同预计总成本在合同预计总收入不发生变化的情况下，一般不变动合同预计总成本，尚需发生的预计成本可用合同预计总成本减去项目累计发生的实际成本计算，但必须编制尚需发生的预计成本预算资料）。资料由合约（预算）部门盖章，合约经理及经办人员签字后按月提供给财务部门。第一次开工前以后每月25日前10工程结算合约（预算）部门根据总包合同和已完工作量，合约（预算）部门按月向业主报送已完工程报量，经业主或监理部门签字确认后，提供给财务部门作为确认项目收入的依据。每月25日前11分包已完工程结算合约（预算）部门首先由分包商按月提出当期完成工作量，经项目施工员、合约经理、项目经理审核、批准后，将结算资料（需提供人、材、机明细及取费程序表）报财务部门，作为计算项目成本的依据。每月25日前12人工费用资料工程、劳资合约（预（1）本单位职工从事一线生产作业发生的工资、奖金等费用，由劳资员或项目指定人员制定人工工日分配表，经项目每月25日前18/42算）部门经理签字后报送财务部门，作为人工费核算的依据；（2）分包包清工人工费，首先由分包商按月提供当期已完成的定额工日数量，经施工人员、合约人员和项目经理审核批准后报财务部门（应按合同划分出人工工资、分包管理费、中小型机械费和小型工具费等）。13材料费用资料物资部门（1）原材料（含低值易耗品），根据材料验收单、出库耗用单、材料调拨单，每月按时编制《收发存月报表》，加盖材料部门公章，经材料负责人和项目经理审核签字后，连同材料账本报财务部门稽核。（2）周转材料：外部租赁的周转材料，供应商按月结算租费的，按实际结算提供给财务部门；不来办理结算的，由材料人员按租赁合同预结租费，经合约经理、项目经理审核签字后报财务部门作为成本的依据。自有的周转材料，由财务部门按规定摊销计入工程材料成本。每月25日前14机械使用费资料工程部门（1）外部租赁的机械设备：供应商按月结算租费的，按实际结算提供给财务部门；不来办理结算的，由经办人员按租赁合同预结租费，经合约经理、项目经理审核签字后报财务部门作为成本的依据。自有的机械设备，由财务部门按规定计提折旧计入工程机械成本。每月25日前15其他直接费施工员及有关经办人（1）项目发生的水电费，业主按时结算的，按实际结算提供给财务部门，或转分包或项目承担；业主不结算的，由项目施工人员或指定人员预估，经合约经理、项目经理审核签字后报财务部门作为成本的依据。（2）其他费用由有关责任人经办后，按实际发生（或预估）履行正常程序后报财务部门，计入其他直接费成本。每月25日前16间接费有关经办人间接费用由有关责任人经办后，按实际发生（或预估）履行正常程序后报财务部门，计入间接费成本。每月25日前19/42核算举例例一施工企业一般核算例二合同预计损失与损失准备的核算例三综合举例例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2010年7月开工，预计2012年10月完工。到2010年底，建造该项工程的有关资料如下：2010年底至目前为止已发生的成本2000000完成合同尚需发生成本6000000已结算工程价款1800000实际收到价款1500000确定2010年的合同完工进度（请大家计算）10年完工进度25％计量确认10年的收入、费用和毛利（请大家计算）20/422010年年末累计以前年度确认本年度确认收入（9000000×25％）02250000毛利（1000000×25％）0250000费用（收入－毛利）02000000请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息2010年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工2000000贷：应付工资、原材料等2000000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款1800000贷：工程结算1800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款1500000贷：应收账款1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--毛利250000主营业务成本2000000贷：主营业务收入22500002010年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露下列信息：①应收账款：根据"应收账款"科目余额填列。金额为21/42300000元（1800000－1500000）。②已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后的差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。（2）在利润表中披露下列信息：①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。②在建工程累计已发生的成本：根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据"工程结算"科目的余额填列。金额为1800000元。④合同总金额：9000000元。2011年底到2011年底，建造该项工程的有关资料如下：至目前为止已发生的成本5832000完成合同尚需发生成本226800022/42已结算工程价款4800000实际收到价款3500000请大家计算确定11年的合同完工进度11年的完工进度72％请大家计算11年的收入、费用和毛利?年末累计以前年度确认本年度确认收入（900000072％）22500004230000=6480000毛利（90000072％）250000398000=648000费用（收入－毛利）20000003832000=5832000请大家编制2011年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息2011年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工383200023/42贷：应付工资、原材料等3832000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款4800000贷：工程结算4800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款3500000贷：应收账款3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--合同毛利398000主营业务成本3832000贷：主营业务收入42300002011年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为1600000元。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。在利润表和附注中披露的信息与2010年基本相同。2012年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本810000024/42完成合同尚需发生成本－已结算工程价款2400000实际收到价款4000000确定请大家计算12年的合同完工进度100％请大家计算确认12年的收入、费用和毛利?年末累计以前年度确认本年度确认收入900000064800002520000毛利900000648000252000费用（收入－毛利）58320002268000=8100000请大家编制2012年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息2012年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工226800025/42贷：应付工资、原材料等2268000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款2400000贷：工程结算2400000（3）登记已收的工程价款借：银行存款4000000贷：应收账款4000000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工—合同毛利252000主营业务成本2268000贷：主营业务收入2520000工程完工时，将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额对冲借：工程结算9000000贷：工程施工--合同毛利900000工程施工—合同成本81000002012年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在2012年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。enter例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，2010年有关资料为：合同总价款4.000.000实际发生成本900.00026/42估计至完工需发生成本2100000开出账单金额800000实际收到款项6000001、记录实际发生的合同成本借：工程施工900000贷：应付工资、原材料等9000002、记录开出账单结算款借：应收账款800000贷：工程结算8000003、记录收到工程款借：银行存款600000贷：应收账款600000合同总价款4000000至本期末止实际发生成本900000加：估计至完工需发生成本2100000估计合同总成本3000000估计合同毛利1000000完工比例30%开工以来累计确认收入1200000本期应确认收入12000004、确认合同收入和费用借：主营业务成本90000027/42工程施工——合同毛利300000贷：主营业务收入12000002011年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本1468000估计至完工需发生成本1932000开出账单金额1400000实际收到款项13000001、记录实际发生的合同成本借：工程施工900000贷：应付工资、原材料等9000002、记录开出账单结算款借：应收账款800000贷：工程结算8000003、记录收到工程款借：银行存款600000贷：应收账款600000合同总价款4000000至本期末止实际发生成本2368000加：估计至完工需发生成本1932000估计合同总成本430000028/42估计合同毛利-300000完工比例55.07%开工以来累计确认收入2202800本期应确认收入10028004、确认合同收入和费用借：主营业务成本1468000贷：工程施工——合同毛利465200主营业务收入10028005、确认合同预计损失借：管理费用——合同预计损失134800贷：存货跌价准备1348002012年年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本1832000估计至完工需发生成本0开出账单金额1800000实际收到款项21000001、记录实际发生的合同成本借：工程施工1832000贷：应付工资、原材料等18320002、记录开出账单结算款29/42借：应收账款1800000贷：工程结算18000003、记录收到工程款借：银行存款2100000贷：应收账款2100000合同总价款4000000至本期末止实际发生成本4200000加：估计至完工需发生成本0估计合同总成本4200000估计合同毛利-200000完工比例100%开工以来累计确认收入4000000本期应确认收入17972005、结清“工程施工”和“工程结算”账户借：工程结算4000000贷：工程施工40000004、确认合同收入和费用借：主营业务成本1832000贷：主营业务收入1797200工程施工——合同毛利34800借：存货跌价准备134800贷：管理费用--合同预计损失13480030/42练习：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。第一年年末：合同完工进度＝（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%当期应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－累计已确认的收入＝240×50%－0＝120万元当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－累计已确认的毛利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10万元当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利＝120－（－10）＝130万元当期应确认预计损失额＝［（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10万元该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：借：主营业务成本130贷：主营业务收入120工程施工—合同毛利10该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：借：管理费用—合同预计损失10贷：存货跌价准备-预计损失准备1031/42第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。第二年年末：合同完工进度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%当期应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－累计已确认的收入＝240×68%－120＝43.2万元当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－累计已确认的毛利＝[240－（130＋40＋80）]×68%－（－10）＝3.2万元当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利＝43.2－3.2＝40万元当期应确认预计损失额＝［（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8万元该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：借：主营业务成本40工程施工—合同毛利3.2贷：主营业务收入43.2该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：借：存货跌价准备—预计损失准备6.8贷：管理费用—合同预计损失6.8第三年实际发生成本100万元。32/42第三年合同完工时，确认当期合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当期确认的合同收入＝合同总收入－累计已确认的收入＝240－（120＋43.2）＝76.8万元当期确认的毛利＝合同总收入－合同总成本－累计已确认的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2万元当期确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利＝76.8－（－23.2）＝100万元借：主营业务成本100贷：工程施工―合同毛利23.2主营业务收入76.8借：存货跌价准备―预计损失准备3.2贷：管理费用—合同预计损失3.2例三：假定某施工企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程已于2010年2月开工，预计2012年8月完工。建造该座桥梁的有关资料如下：至目前为止已发生的成本1540000完成合同尚需发生成本3960000已结算合同价款1740000实际收到价款17000002010年账务处理如下：（1）登记发生的合同成本33/42借：工程施工——合同成本1540000贷：原材料、应付工资等1540000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款1740000贷：工程结算1740000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款1700000贷：应收账款1700000（4）计量确认当年的收入和费用，并登记入账2010年的完工进度＝1540000/（1540000＋3960000）×100％＝28％2010年确认的合同收入＝5800000×28％＝1624000（元）2010年确认的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28％＝84000（元）2010年确认的合同费用＝1624000－84000＝1540000（元）借：工程施工--毛利84000主营业务成本1540000贷：主营业务收入16240002010年该项合同的有关信息披露如下（1）在资产负债表中披露下列信息：①应收账款：根据"应收账款"科目余额填列。金额为34/4240000元（1740000－1700000）。②已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，根据"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为116000元（1740000－1540000－84000）。（2）在利润表中披露下列信息：①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为1624000元。②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。金额为1540000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。②在建工程累计已发生的成本：根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为1540000元。③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据"工程结算"科目的余额填列。金额为1740000元。④合同总金额：5800000元。2011年的有关资料如下至目前为止已发生的成本4800000完成合同尚需发生成本1200000已结算合同价款296000035/42实际收到价款29000002010年的账务处理如下（1）登记发生的合同成本借：工程施工——合同成本3260000贷：原材料、应付工资等3260000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款2960000贷：工程结算2960000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款2900000贷：应收账款2900000（4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账2011年的完工进度＝4800000（4800000＋1200000）×100％＝80％2011年确认的合同收入＝5800000×80％－1624000＝3016000（元）2011年确认的毛利＝（5800000－4800000－1200000）×80％－84000＝－160000－84000＝－244000（元）2011年确认的合同费用＝收入－毛利＝3016000－（－244000）＝3260000（元）36/422011年确认的合同预计损失＝（4800000＋1200000－5800000）×（1－80％）＝40000（元）其会计分录为：借：主营业务成本3260000贷：主营业务收入3016000工程施工--毛利244000同时，借：管理费用——合同预计损失40000贷：存货跌价准备--预计损失准备400002011年该项合同的有关信息披露如下（1）在资产负债表中披露下列信息：①应收账款：根据"应收账款"科目余额填列。金额为100000元。②已结算未完工款：反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款，根据"工程结算"科目的余额减去"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为60000元（4700000－464000）。（2）在利润表中披露下列信息：①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为3016000元。②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额37/42填列。金额为3260000元。在会计报表附注中披露的信息与2010年基本相同。该施工企业于2012年6月提前两个月完成了施工合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。其他资料如下：至目前为止已发生的成本5950000完成合同尚需发生成本–已结算合同价款1300000实际收到价款14000002012年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工——合同成本1150000贷：原材料、应付工资等1150000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款1300000贷：工程结算1300000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款1400000贷：应收账款1400000（4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账2012年确认的合同收入＝（5800000＋200000）－（1624000＋3016000）＝1360000（元）2012年确认的毛利＝〔（5800000＋200000）－5950000〕－（84000－244000）＝210000（元）38/422012年确认的合同费用＝1360000－210000＝1150000（元）借：主营业务成本1150000工程施工——合同毛利210000贷：主营业务收入1360000借：存货跌价准备—预计损失准备40000贷：管理费用—合同预计损失40000（5）2012年工程年全部完工，应将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额相对冲借：工程结算6000000贷：工程施工——合同成本5950000——合同毛利500002012年该合同在会计报表中的披露：由于该项工程在2012年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润即可。建造合同准则操作中的注意事项新准则明确规定：在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度，扣除以前会计期间已累计确认收入后的金额，确认为当期合同收入。同时，按照合同预计总成本乘以完工进度，减除以前会计期间已累计确认后的金额，确认为当期合同费用，这一规定体现了权责发生制和配比的原则。准确预计合同总收入及与预算总成本是执行建造合同准则的关键一环，合同收入包括，原始收入（即签订的原始合同），及合同变更，索赔，奖励等形成的收入。由于建筑市场不规范，施工单位提出的变更申请，被无故拖延批复时有发生，这就要求我们多做工作，有变更单立马签字，多走动，多联系，使我们应该得到的要全部拿回来，还有一点，就是上市公39/42司，国企，或集团下面对集团承包或定责任状的，项目管理层为了粉饰财务报表，对合同收入进行人为的操作，以期提高个人业绩。我们单位现在还看不出有人为干扰的迹象，等下一步成立集团，人为的干扰就要来了。合同总成本的预计有一定难度，工程预计总成本需要，人力资源，计划统计，预算，施工管理，材料供应，动力设备，财务等多部门合作才能完成，在建设过程中由于周期长主要材料价格变化较大，预算部门能否根据，市场变化，技术变化做出相应的调整，关系到成本变化。我们从现在起，就开始进行建造成本核算，等大家都掌握了，公司在下文件要求各单位怎么做，各部门怎么配合。基本要求是成立项目管理中心，（也就是把人都拉进来共同分担责任），加强对人事，计划，材料，设备，财务等协调工作，加强对预计总收入，总成本统一管理，做好新签合同的风险评估工作，确保合同初始收入的实现，鉴于合同变更索赔等补偿有不确定性，要加大沟通力度，及时签订补充合同，加强企业内部成本预算管理，完善企业内部成本核算体制，对完成工程项目尚需成本进行科学合理测算，还要加强，内控内审制度。关于营业税的问题，从理论上讲，应该按主营业务收入来计提营业税及附加并足额缴纳，但这又造成收入与税负不匹配，应该在其他应付款——递延税金及附加科目核算，但作为财务又增加难度，另外我们由于财务整体素质较差，个部门提供的资料又不齐全不容易得到税务局的确认，所以，我们在交营业税上按收付实现制来做，即开票交税40/42建造合同核算表单位名称：南洋建筑（装饰）工程工程公司编表年月日工程项目名称总工程量开工时间合同初始收入①完工时间开工以来合同收入变动情况项目第一次第二次第三次第四次第五次金额合计变更甲方批复的时间——批复的金额索赔甲方批复的时间——批复的金额奖励甲方批复的时间——批复的金额开工以来合同收入累计变动增加金额②建造合同完工百分比计算期末时合同成本累计发生额③完成合同尚需发生的成本④建造合同预计总成本⑤=③＋④完工百分比⑥=③÷⑤各科目科目名称年末累计应确认金额以前年度确认金额本年应确认金额借或贷41/42本期发生额主营业务成本⑤×⑥工程施工——合同毛利（①＋②－⑤）×⑥主营业务收入（①＋②）×⑥管理费用（①＋②－⑤）×（1－⑥）存货跌价准备——合同预计损失准备注：若完工百分比按成本比例计算，本期确认的主营业务成本金额与本期合同成本发生额相等。南洋建设集团财务部2013年8月1日42/42',)