永锋公司应付账款项目审计案例分析

永锋公司应付账款审计案例分析—背景介绍:本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了审计，本案例主要反映应付账款的审计过程及相关问题。永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关服务。永锋公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。2009年主要财务数据和指标为：净利润54142000元，每股收益0.2073元，净资产报酬率8.37%，每股经营活动产生的现金净流量额0.2894元，总资产906653000元，主要股东权益646538000元，资产负债率28.08%,每股净资产2.48元识别重大错报•通过询问、了解、发现该企业没有定期将应付账款明细账与客户进行对账。•应付账款的支付存在不及时的问题，影响企业获得现金折扣的能力•查阅总账和明细账，发现总账和明细账不相符。•发现应付账款的明细账变化有异常将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发生额200109800元、贷方余额87320200元少234000元与多234000在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付A公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%，发现异常。1、与“应付账款”有关的认定认定2、“应付账款”认定的影响与“应付账款”有关的认定：目标：所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务。经过核对永锋应付账款明细表，并从应付账款明细表中抽取A公司，向其发出函证，从回函中确认永锋公司付款业务真实存在。存在目标：采购交易的分类正确记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款”总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中，导致科目错记。分类检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，经检查，发现D公司于2009年12月28日开出的金额为2500元的发票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于次年1月2日收到货物，于收货当日入账，导致已发生的业务没有记录于正确的会计期间，上年度发生的业务在第二年才记账，影响截止认定和完整性认定截止：采购交易按正确的日期记录完整性：已发生的采购交易均已记录“应付账款”认定的影响：1、应付账款账户分类上属负债类账户，在企业流动负债中占有相当大的比重。利用应付账款舞弊会直接影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能力，同时对企业盈利状况会有直接的影响。有效地开展企业应付账款审计，是审计时规避风险的一项基础性工作。2、应付账款对企业方面的影响：一是通过应付账款造假提供虚假会计信息，用以美化企业形象，达到谋求企业或者相关集团利益的目的；二是通过分析长期挂账的应付帐款分析被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。三是偷漏税费。与报表层相关的总体审计目标•是对永锋公司财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对该公司的财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；•是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与永锋公司的管理层与治理层沟通•在财务报表审计中，可以将审计内容划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环、货币资金的审计。•在采购与付款业务循环中，应付账款和固定资产是两项主要内容。应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。对应付账款进行审计，就是为了确定应付账款的发生和偿还记录是否完整，期末余额是否正确。•本案例分析针对应付账款项目进行审计，因此制定出了应付账款的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。与管理层认定相关的本案例的具体审计目标•应付账款的审计目标：•确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；•确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；（完整性）•确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务；•确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报永峰公司应付账款的审计程序一应付账款的实质性测试1、获取应付账款明细账对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发生额200109800元、贷方余额87320200元少234000元与多234000元。经过审阅应付账款总账记录，发现2009年7月22日232号记账凭证反映的会计记录是：借：应付账款234000贷：银行存款234000而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报表中的相应数字则应进行调整。应作如下审计调整：借：应付账款234000贷：应收账款2340002审查应付账款明细账从应付账款明细账中选择重点，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否在购货发票、订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关记录相符；运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付A公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们认为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细账内每笔记录与有关凭证进行了核对其中12月28日帐内一笔记录金额为50万元的应付账款增加记录，分录为：借：银行存款500000贷：应付账款500000该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给A公司货物的销售发票。经询问，证明该笔记录是一项销售业务，为了转移或隐藏本年度的销售收入，采用了上述非法的账务处理。一般情况下，被审计单位会在第二（2010年）将上述的所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应付账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。通过审阅被审单位2010年已有的有关账户内容，尚未发现冲回记录。对此，我们认为应调整审计单位2009年度会计报表中有关项目。假设被审单位为一般纳税人，增值税税率为17%，则应作账务调整如下:借：应付账款500000贷：主营业务收入427350应缴税费—应缴增值税（销项税额）726503函证应付账款一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款的函证。进行函证时，对年度有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、关联资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的30家重要供应商进行了函证，以确定应付账款余额的正确性。发函后，在预定时间那位内收到了25家单位的回函，对超过预定时间未回函的5家单位进行了第二次函证，其后收到2家单位的回函，最终由3家单位未回函。对未回函的重大应付账款，应采用替代程序，即详细审阅应付账款明细账和银行存款明细账，核实是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，对所购入的物资进行了检查，核实应付账款的真实性。在回函的27家单位中，其中25家的回函确认了永锋公司应付账款明细账的余额，A公司所确认的余额与经审计调整后的余额是相符的，而C单位未确认。永锋公司应付账款C单位明细账中报表日余额为492000元，而C单位回函确认余额为592000，相差100000元。经审阅应付账款C单位的明细账记录，证明永锋公司于12月28日以委托银行付款结算方式支付了C单位9月12日发生的应付账款100000元，而且C单位至12月31日尚未收到银行收款通知单，所以造成上述二者不相符的情况，实属正常情况。4查找未入账的应付账款检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款审计应付账款时，还需注意查明被审计单位是否存在较大金额且对企业财务报表有着重大影响的未入账应付账款。检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票上的日期，确认其入账时间是否合理。经检查，发现D公司于2009年12月28日开出的金额为2500元的发票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于次年1月2日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于12月28日记作负债，属于漏计2009年度的负债。二是2009年12月29日收到E公司货品一批，金额90000元，当日验收入库。发票在2010年1月份交易中。此项漏列误使当期净利虚增90000元，所有者权益虚增。即应作如下审计调整：借：主营业务成本90000贷：应付账款90000应付账款的审计证据对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行复核（即审计证据中的重新计算和检查账面记录）一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款的函证。为了确定应付账款的存在认定，会涉及到函证（即审计证据中的函证）